摘要:
一、通货膨胀对会计的影响
使用货币计量经济业务是传统会计的一项基本假设。依据这项假设,会计人员才有可能对企业的资产、负债收入和费用进行计量,才有可能编制和提供会计报表。但是,会计人员在使用货币计量这一假设时,是以“币值本身稳定不变,即使发生变动,其变动幅度也很小,并不影响它的计量功能”为前提的。但由于第二次世界大战以后,主要西方国家的货币价值经常处于大幅度的变动之中,全世界各国普遍地受到了通货膨胀的影响。通货膨胀冲击着传统会计,主要表现在以下几个方面:
(1)使会计报表的真实性大为降低。一方面,由于资产是以历史成本计价的,所以资产负债表中所反映的资产净额是低估的数额,不能真实反映企业的财务状况;另一方面,产品成本中所计列的原材料费用和设备折旧费用,也是按历史成本计价的,在成本没有得到回收的情况下,高估了营业收益,损益表亦不能真实反映企业的经营成果。
(2)不能保证厂房和设备的更新,因为按历史成本(原始购置成本)计提的折旧费,小于更新厂房和设备实际需要的资金。
(3)根据会计报表所作出的决策会导致严重的失误。例如,企业主管人员会对企业经营成果作出错误的评价、在收益分...
一、通货膨胀对会计的影响
使用货币计量经济业务是传统会计的一项基本假设。依据这项假设,会计人员才有可能对企业的资产、负债收入和费用进行计量,才有可能编制和提供会计报表。但是,会计人员在使用货币计量这一假设时,是以“币值本身稳定不变,即使发生变动,其变动幅度也很小,并不影响它的计量功能”为前提的。但由于第二次世界大战以后,主要西方国家的货币价值经常处于大幅度的变动之中,全世界各国普遍地受到了通货膨胀的影响。通货膨胀冲击着传统会计,主要表现在以下几个方面:
(1)使会计报表的真实性大为降低。一方面,由于资产是以历史成本计价的,所以资产负债表中所反映的资产净额是低估的数额,不能真实反映企业的财务状况;另一方面,产品成本中所计列的原材料费用和设备折旧费用,也是按历史成本计价的,在成本没有得到回收的情况下,高估了营业收益,损益表亦不能真实反映企业的经营成果。
(2)不能保证厂房和设备的更新,因为按历史成本(原始购置成本)计提的折旧费,小于更新厂房和设备实际需要的资金。
(3)根据会计报表所作出的决策会导致严重的失误。例如,企业主管人员会对企业经营成果作出错误的评价、在收益分配方面作出不合理或过多的分配、按虚增的收益计算纳税收益额等。
为了适应物价呈持续上升趋势的新社会经济环境,通货膨胀会计(或物价变动会计)便应运而生了。
二、通货膨胀会计的类型
通货膨胀会计可以采用不同的方法和程序。既可以按一般物价变动指数调整会计报表,也可以按个别物价变动指数调整会计报表。前者称为一般物价水平会计,后者称为现时成本会计。兹分别阐述如下:
1.一般物价水平会计
一般物价水平会计是美国所使用的名称,英国则称为现时购买力会计,是指按一般物价指数将会计报表中的各项数值加以调整,按货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果,从而消除一般物价水平变动的影响。
货币购买力的变动是通过物价指数来计量的。物价变动可以区分为一般物价水平变动和个别物价水平变动。一般物价水平变动是假设全部商品和劳务的价格均向同一个方向变动。因此,它反映为货币购买力价值的变动。例如,早期以10美元可以买到的商品,现在以15美元才能买到,这反映了一般物价水平的上升。个别物价水平变动则不同,决定个别物价变动的因素除货币购买力的变化以外,还有消费者消费趋向的变化以及市场供求关系的变化等。例如,即使在一般价格水平不变的情况下,由于房屋需求的不断增长,也可能导致房屋价格的上涨;相反,随着电子工业生产技术的迅速进步,会使得电子工业产品的供应量超过需求量,即使在一般物价水平提高的情况下,电子工业产品的价格却也有可能呈下降趋势。
一般物价水平会计是按一般物价水平调整会计报表中的数值,并不反映企业各类资产价值的实际变化。因此,一般物价水平会计的基本结构与传统的历史成本会计并没有区别。它的优点是计算简便,以一般物价指数乘以资产的历史成本即可。缺点是不能反映企业各类资产价值的实际变化。因为,从现实情况来看,一般物价水平变化与个别物价水平变化之间的差异可能是相当大的。在差异较大的情况下,会计报表统一按一般物价指数作调整,并不能确切地反映每个企业的真实财务状况和经营成果。
2.现时成本会计
现时成本会计亦称现时重置成本会计,是指以资产的现时成本计价。它被西方会计学家认为是更为完善的通货膨胀会计。它的优点是:(1)可以为企业管理人员制定经营决策提供更为准确的会计信息。(2)可以维护企业实际生产能力。现时成本会计是以现时重置成本弥补生产中所消耗的原材料和机器设备,从而可以保证企业实物资产的更新。(3)有利于企业经济资源和收益的合理分配。一方面,现时成本会计以现时重置成本对资产计价,从而解决了历史成本会计由于资产购置年代的不同,计价上存在较大差异的不合理现象;另一方面,现时成本会计可以避免历史成本会计所产生的虚增收益。
现时成本会计的缺点是不够客观。它并不要求企业根据经济业务记录会计帐务,而是根据市场价格。而在无法查找到机器设备的现时市场价格时,只能采用估价或按物价指数予以重新计价,因而包含有一定程度的主观判断因素。
三、通货膨胀会计的国际展望
目前,很多国家均在采用通货膨胀会计。由于各国的会计水平不同,通货膨胀的严重程度不同,所以对通货膨胀会计所持的态度亦不同。从西方主要经济发达国家的通货膨胀会计发展趋向来看,可以归纳出以下两个趋向:(1)仍以传统的历史成本会计报表作为基本会计报表,将按一般物价水平会计或现时成本会计调整的报表作为补充会计报表。(2)在试行通货膨胀会计的初期,曾经广泛采用一般物价水平会计,但在八十年代以后,已逐渐改用现时成本会计。
下面将各国通货膨胀会计的发展情况阐述如下:
1.美国。
尽管美国在通货膨胀会计的理论探讨方面属于领先地位,但美国的通货膨胀会计实务则是相当稳健和保守的,这主要是由于美国采用的固定资产快速折旧法和存货的后进先出法可以抵销通货膨胀带来的一部分影响。直至1976年,美国政府机构——证券交易管理委员会要求企业向它报送通货膨胀会计补充报表以后,美国会计团体——财务会计准则委员会才逐渐转变了态度,要求大型企业编报通货膨胀会计补充报表。
美国财务会计准则委员会1979年发表的第33号财务会计准则,规定传统的历史成本会计报表应作为基本的会计报表,按通货膨胀会计调整的报表只是会计报表的补充资料。
1984年,美国财务会计准则委员会所发表的第82号财务会计准则,规定已经编报现时成本会计补充报表的企业,可以不再编报一般物价水平会计补充报表,以减轻企业编报补充报表的过重负担。美国和大多数西方国家的会计学家认为现时成本会计可以更真实地反映企业的财务状况和经营成果,是更先进的通货膨胀会计制度。
2.英国。
英国对于实行现时成本会计较早就采取积极态度。英国政府专门成立了桑迪兰兹委员会,它经过一年半的调查研究,于1975年公布了一份报告,这就是著名的《桑迪兰兹报告》。这项报告不仅对英国,对全世界均有重大影响。桑迪兰兹委员会指出:按一般物价水平调整的会计报表虽然比历史成本会计报表更为有用,但它的作用仍有很大的局限性。因而建议企业采用现时成本会计报表,作为历史成本会计报表的补充报表。
由于当时英国处于通货膨胀高峰时期,桑迪兰兹委员会报告很快被英国政府和英国会计准则委员会(ASC)所接受.1980年,英国会计准则委员会公布了第16号标准会计实务公报——《现时成本会计》,要求英国大型企业编报现时成本会计报表。
3.澳大利亚、新西兰和加拿大。
这些国家亦追随美国和英国,陆续公布了现时成本会计补充报表的试行办法,并开始试行现时成本会计。其中澳大利亚也成立了一个通货膨胀会计委员会,由马修斯领导,提出的报告称为马修斯报告,主张以现时成本会计报表作为补充报表。
4.荷兰。
尽管荷兰政府和会计团体直至80年代初期,仍未制定出指导现时成本会计的会计准则,但自从50年代开始,荷兰的菲利浦公司就采用了现时成本会计。另还有20多个大型公司采用现时成本会计。
5.其他欧洲大陆国家。
在欧洲大陆国家,由于强调财务会计报表与税收会计报表相一致,所以不愿意脱离历史成本会计.但是法国、比利时和德国等国家的会计团体均曾建议企业编报通货膨胀会计补充报表。
6.南美及亚洲、非洲国家。
由于近年来南美国家通货膨胀率很高,因而大多数南美国家通货膨胀会计报表是政府规定的。而且一些国家还规定通货膨胀会计报表并不是作为补充会计报表,而是作为基本会计报表。但是这些国家所采用的通货膨胀会计,通常是一般物价水平会计。亚洲、非洲国家则仅有极少数国家使用通货膨胀会计。