摘要:
《财务与会计》1990年第3期发表了高永利同志“医院药品的厂批差价会计处理之我见”(以下称高文)一文,学习以后很受启发,同时笔者认为,高文的厂批差价会计处理方法不妥,核算脱离了管理,不利于药品加成规定率与实际率的考核。
高文认为:“药品进销差价”科目,从字义上讲就是购进价与销售价之间的差额部分,不应存在厂批差价如何处理的问题。这不符合实际,原因是高文没有解决如何核算的方法。笔者认为:
一、厂价、产地价,不同地区但同品种、规格药品的价格差异是客观存在的。这种差异是由保管、运输、采购、损耗等费用货币价值增加而引起的。一般说,三级站批发价高于二级站,二级站批发价高于厂价。但是,具体到各部门、行业如何计价有不同规定。医疗单位的规定是:外购药品价格中不包括为采购运输这些药品而支出的各种费用。显然,这里是存在着差价如何处理的问题的,只是处理的方式方法不同而已。
二、厂批差价引起的加成率提高,应该剔除。如果是同品种但异地购进价不同,而销售价是相同的,就会出现利润多少、利润率高低(加成率)的问题。国家目前规定的药品加成率是:中草药30%、中成药16%、西药15%。厂价低于国家规定的批发价裹入加成...
《财务与会计》1990年第3期发表了高永利同志“医院药品的厂批差价会计处理之我见”(以下称高文)一文,学习以后很受启发,同时笔者认为,高文的厂批差价会计处理方法不妥,核算脱离了管理,不利于药品加成规定率与实际率的考核。
高文认为:“药品进销差价”科目,从字义上讲就是购进价与销售价之间的差额部分,不应存在厂批差价如何处理的问题。这不符合实际,原因是高文没有解决如何核算的方法。笔者认为:
一、厂价、产地价,不同地区但同品种、规格药品的价格差异是客观存在的。这种差异是由保管、运输、采购、损耗等费用货币价值增加而引起的。一般说,三级站批发价高于二级站,二级站批发价高于厂价。但是,具体到各部门、行业如何计价有不同规定。医疗单位的规定是:外购药品价格中不包括为采购运输这些药品而支出的各种费用。显然,这里是存在着差价如何处理的问题的,只是处理的方式方法不同而已。
二、厂批差价引起的加成率提高,应该剔除。如果是同品种但异地购进价不同,而销售价是相同的,就会出现利润多少、利润率高低(加成率)的问题。国家目前规定的药品加成率是:中草药30%、中成药16%、西药15%。厂价低于国家规定的批发价裹入加成率内,势必影响正常考核加成率。因此,剔除这个因素,必然有个厂批差价如何处理的问题。
三、核算寓于管理之中,不能忽略。如果对厂批差价低于国家规定的批发价不予反映,这样的核算不是寓于管理之中,而是之外,这是不现实的。如果会计给管理者提供一个西药加成率20%的数据,与国家规定率比较,管理者的结论是什么,是可想而知的。同理,把厂批差价和国家规定率区别开来提供,管理者的结论就又不同了。
既然存在厂批差价如何处理的问题,那么,我认为它的会计核算方法与程序是:
例如,某院购入80万单位青霉素3批,每批10万支入药库。药品批发价格分别为:第一批厂价0.26元,第二批产地价0.30元,第三批当地价0.34元;零售价0.39元.用“先进先出法”核算,分别三个月调药房。第一个月,资料全部报来,会计帐务处理是:
1.购入药库:
借:药库药品——西药 102000
贷,银行存款 90000
贷:药品进销差价——药库——西药 12000
2.药库调入药房第一批购入药品的批另差价:
贷:药库药品——西药 34000
贷:药品进销差价——西药 5000
借:药房药品——西药 39000
3.实现厂批差价,用红字:
借:药品支出——西药8000
贷:药品进销差价——药库——西药 8000
以上核算方法与程序,不仅解决了收入实,药品成本实的问题;还解决了加成规定率与实际率的考核;而且还清晰地反映了资金投入、补偿与增值效果。同时,也满足了医院经济多层次管理核算与要求的一致性。无庸讳言,这会加大药库会计和医院会计的工作量。虽不如高文简便,但能真实而全面地反映经济业务情况。