摘要:
《财务与会计》1988年第8期和1989年第3期,分别刊登了阎凤翔和张俊武两同志关于固定资产增值后折旧额的计算方法的两篇文章,读后深受启发.在此我也谈点看法。
正确计算固定资产增值后折旧额的基本原则,诚如阎凤翔同志所指出的,是“该资产的全部价值(包括原始价值和新增价值)要在该资产的使用年限之内通过产品成本全部收回。”也就是说,该资产的全部价值扣除估计残值后的应提折旧总额应在该资产的全部使用年限(包括增值后延长的使用年限)内分年提足,使其报废时的折余价值等于估计残值。
怎样才能使固定资产的全部价值的应提折旧总额在全部使用年限内分年提足呢?这本来应按全部价值和全部使用年限来计算其各年的折旧额,因为新增价值属于固定资产的追加劳动,理应象资产的原始价值一样,在全部使用年限内通过分年提取折旧以取得补偿。但是,由于固定资产是在使用一定年限后才增值或延长寿命,所以,已用年限计提的折旧额不可能包括新增价值的应提部分。其结果是,已用年限按原始价值计算的已提折旧额,一般总比按全部价值计算的应提折旧额少提(在增值又延长寿命时,如果增值幅度小于延长使用年限幅度,其中原值部分是多提)。在这种情况下,要使资产...
《财务与会计》1988年第8期和1989年第3期,分别刊登了阎凤翔和张俊武两同志关于固定资产增值后折旧额的计算方法的两篇文章,读后深受启发.在此我也谈点看法。
正确计算固定资产增值后折旧额的基本原则,诚如阎凤翔同志所指出的,是“该资产的全部价值(包括原始价值和新增价值)要在该资产的使用年限之内通过产品成本全部收回。”也就是说,该资产的全部价值扣除估计残值后的应提折旧总额应在该资产的全部使用年限(包括增值后延长的使用年限)内分年提足,使其报废时的折余价值等于估计残值。
怎样才能使固定资产的全部价值的应提折旧总额在全部使用年限内分年提足呢?这本来应按全部价值和全部使用年限来计算其各年的折旧额,因为新增价值属于固定资产的追加劳动,理应象资产的原始价值一样,在全部使用年限内通过分年提取折旧以取得补偿。但是,由于固定资产是在使用一定年限后才增值或延长寿命,所以,已用年限计提的折旧额不可能包括新增价值的应提部分。其结果是,已用年限按原始价值计算的已提折旧额,一般总比按全部价值计算的应提折旧额少提(在增值又延长寿命时,如果增值幅度小于延长使用年限幅度,其中原值部分是多提)。在这种情况下,要使资产全部价值的应提折旧额在全部使用年限内提足,就只有将增值前,在已用年限内少提或多提的折旧额,在增值后的年份内分年计提时加以调整。这就是计算固定资产增值后折旧额的基本方法。
怎样调整呢?根据阎凤翔同志的介绍有三种计算方法,即叠加法、分值法和分段法。前两种方法都要先计算已用年限内少提或多提的折旧额,然后加以调整以求得增值后的年折1日额。这两种计算方法在使用直线法的折旧方法时,用于增值而不延长寿命的情况是简便易行的;但要推广应用于其他折旧方法,特别是要用于增值又延长寿命的情况,其计算手续就比较繁琐。后一种方法(分段法)是,不管已用年限的已提折旧额是多提还是少提,也不管多提或少提数是由于原值部分多提或少提,还是由于增值部分少提,只须将全部价值按全部使用年限计算的应提折旧总额减去已用年限的已提折旧总额后的未提折旧总额在增值后的年份内分年提足。这种方法比较简便,不仅全部价值的应提折旧总额计算简单,而且已用年限的已提折旧总额,一般也可以从过去计提折旧的帐簿记录中查到。这种方法还便于推广应用于各种加速折旧法和增值又延长寿命的情况。采用这种方法时,在各种不同折旧方法下的计算公式如下:
(1)直线法
上列式中:D代表全部价值应提折旧总额,Da代表已用年限已提折旧总额,De代表增值后年折旧额,W代表原始价值,△W代表新增价值,N代表使用年限,Na代表已用年限,△N代表延长使用年限(如增值后不延长使用年限应为O)。
(2)年数总和法
上列式中:t代表增值前第1、2、3……Na年(t《Na),n代表增值后第1、2、……(N-Na+△N)年〔n≤(N-Na+△N)〕Dn代表增值后第n年的年折旧额。
(3)定率余额递减法
上列式中:r代表增值后的年折旧事。
(4)双倍余额递减法
必须说明的是,上面各计算公式已把增值后延长和不延长使用年限的计算方法统一概括为同一公式,毋须再分别是因增加功能还是因延长寿命而增值的情况来选用不同的公式,只须在不延长使用年限时,把△N视为O就可以了。