摘要:
在日常的会计核算中,固定资产折旧的帐务处理较为麻烦,理论上也很挠人,这里谈谈个人对这一问题的理解。按现行《国营工业企业会计制度》规定,提折旧的主要会计分录:
第1笔会计分录中的借记“企业管理费”(车间经费等)帐户,反映了固定资产折旧费的发生,先归集到有关费用帐户中,而后再按一定方法分配计入当月的产品成本。贷记“专用基金(更新改造资金)帐户,反映了固定资产部分损耗(有形和无形)的价值,预先提取出来形成具有专门用途的基金。为什么要反映到一个资金占用帐户和一个资金来源帐户呢?由于固定资产是资金占用帐户,其损耗的价值反映着固定资产价值的减少,形成价值转移使另一种资金占用形态增加,所以借记“企业管理费”(车间经费等)。又由于固定资产减少的这部分价值是在企业内部发生的价值转移,按规定在一定的会计期间(通常一个月)内预先提取,并视为已实现的内部形成的具有特定来源的一种专用基金,所以贷记“专用基金”(更新改造资金)。这笔会计分录根源于固定资产逐步损耗而转移的价值所引起的资金占用形态和资金来源...
在日常的会计核算中,固定资产折旧的帐务处理较为麻烦,理论上也很挠人,这里谈谈个人对这一问题的理解。按现行《国营工业企业会计制度》规定,提折旧的主要会计分录:
第1笔会计分录中的借记“企业管理费”(车间经费等)帐户,反映了固定资产折旧费的发生,先归集到有关费用帐户中,而后再按一定方法分配计入当月的产品成本。贷记“专用基金(更新改造资金)帐户,反映了固定资产部分损耗(有形和无形)的价值,预先提取出来形成具有专门用途的基金。为什么要反映到一个资金占用帐户和一个资金来源帐户呢?由于固定资产是资金占用帐户,其损耗的价值反映着固定资产价值的减少,形成价值转移使另一种资金占用形态增加,所以借记“企业管理费”(车间经费等)。又由于固定资产减少的这部分价值是在企业内部发生的价值转移,按规定在一定的会计期间(通常一个月)内预先提取,并视为已实现的内部形成的具有特定来源的一种专用基金,所以贷记“专用基金”(更新改造资金)。这笔会计分录根源于固定资产逐步损耗而转移的价值所引起的资金占用形态和资金来源渠道的变化。然而,分录却未涉及“固定资产”帐户,这是较难理解的。
第2笔会计分录中的借记“固定基金”帐户,反映了固定资产价值减少其相应的资金来源也要减少,所以借记“固定基金”。贷记“折旧”帐户,反映了固定资产价值逐步损耗的部分,但为了保持“固定资产”帐户记录原值不变,而用另外一个帐户“折旧”来代替“固定资产”帐户的减少,所以贷记“折旧”。这样,“折旧”帐户就主要作为“固定资产”的备抵调整帐户出现了,它也具有对“固定基金”帐户的附加调整作用,即“固定基金”贷余和“折旧”贷余之和与“固定资产”帐户原值相等。这笔会计分录根源于保持固定资产原值,增设“折旧”帐户来代替其减少,在资金占用虚增的条件下,必须将“折旧”帐户置于资金来源方。这是问题的关键。
除了按现行《国营工业企业会计制度》规定的帐务处理的分录结构外,能否还可以在使用原有帐户的基础上,改变折旧会计分录的帐户对应关系呢?理论上是否有道理?笔者的意见是肯定的。分录如下:
第①笔会计分录中的借记“企业管理费”帐户,贷记“折旧”帐户,道理同前所述。它根源于资金占用形态的转化(固定资产因折旧致使有关费用帐户增加)和保持固定资产原值而设“折旧”备抵调整帐户,所以一个资金占用帐户(借记),另一个资金来源帐户(贷记)。
第②笔会计分录中的借记“固定基金”帐户,贷记“专用基金”帐户,反映了资金来源渠道的变化,固定基金减少了转化为专用基金增加。但它并没有新的资金投入企业,所以一种资金来源减少了借记“固定基金”帐户,另一种资金来源增加了贷记“专用基金”帐户。
由此可见,折旧业务帐务处理的两种作法,在会计实务上都是可行的,在理论上也都有道理。所不同的是,按现行工业企业会计制度规定作的两笔会计分录中,第1笔反映价值转移的会计分录不易理解,而冲减固定基金的第2笔会计分录很明确。在另外结构的会计分录中,第①笔反映价值转移很清楚,而第②笔反映资金来源渠道发生变化,也较明确。
但是,也有一些例外,例如,按产量计提更新改造基金8000元,同时按核定的折旧率和月初应计折旧的固定资产原值计算折旧,冲减固定基金5000元。
按现行会计制度规定的做法,计提更新改造基金:
冲减固定基金:
也可作另外结构的会计分录处理,计提更新改造基金:
冲减固定基金:
这样处理,不如制度规定的会计分录简洁明了,概括准确。