摘要:
会计科学研究是个系统课题,不仅要有战略的眼光,还要讲求方法论。笔者认为,在研究会计科学发展战略对策时,应该从会计科学研究的层次划分这个问题入手,然后选准战略重点,制订相应对策。
一、会计科学研究的层次划分
会计科学研究体系的层次划分,一般是按照会计科学体系的层次或研究的过程顺序划分的。依此,可将会计科学体系划分为理论会计学、应用会计学和会计管理论三个层次。由此,把会计科学研究体系对称地划分为会计基础研究、会计应用研究和会计发展研究(会计管理研究)。
1.会计基础研究。是会计自身发展规律和在社会中的发展规律的科学体系研究。它主要研究会计发展历史、对象、性质、内容、功能、任务、会计标准、会计假设、会计政策、会计制度、会计规程、会计组织、会计分类、会计一般方法等。其任务是解决如何正确认识会计实践和从一般意义上如何正确组织会计实践活动的问题。通过问题的解决,揭示会计实践的普遍本质和一般发展规律。它可以提高财会人员的思维能力和方法论。同时,会计基础研究还具有长远性及为全世界服务的性质。
应该指出,由于现代科学技术的结合日益紧密,在会计科学研究的领域内,基础理论研究也具有明显...
会计科学研究是个系统课题,不仅要有战略的眼光,还要讲求方法论。笔者认为,在研究会计科学发展战略对策时,应该从会计科学研究的层次划分这个问题入手,然后选准战略重点,制订相应对策。
一、会计科学研究的层次划分
会计科学研究体系的层次划分,一般是按照会计科学体系的层次或研究的过程顺序划分的。依此,可将会计科学体系划分为理论会计学、应用会计学和会计管理论三个层次。由此,把会计科学研究体系对称地划分为会计基础研究、会计应用研究和会计发展研究(会计管理研究)。
1.会计基础研究。是会计自身发展规律和在社会中的发展规律的科学体系研究。它主要研究会计发展历史、对象、性质、内容、功能、任务、会计标准、会计假设、会计政策、会计制度、会计规程、会计组织、会计分类、会计一般方法等。其任务是解决如何正确认识会计实践和从一般意义上如何正确组织会计实践活动的问题。通过问题的解决,揭示会计实践的普遍本质和一般发展规律。它可以提高财会人员的思维能力和方法论。同时,会计基础研究还具有长远性及为全世界服务的性质。
应该指出,由于现代科学技术的结合日益紧密,在会计科学研究的领域内,基础理论研究也具有明显的应用价值了。例如,在我国“会计管理”这一基础会计理论观点、概念的提出,不仅对会计科学基础理论的研究是一个重大突破,为会计改革作了理论上的准备,同时,它对指导会计工作适应企业“转轨变型”的要求提供了重要的理论依据,在加快会计理论建设、推动会计实践的发展上起了重要作用。
2.会计应用研究。是应用会计基础研究的理论和方法对不同范围、不同行业、不同部门、不同单位的经济活动进行会计核算的理论和技术方法的科学研究。它是关于基础理论在具体会计实践中运用的知识体系,或者说是关于处理具体会计业务时应遵循的原理、原则、程序和方法的知识体系。其研究的对象,是具体的会计核算过程,而不是一般的会计实践。研究的任务是解决具体会计核算工作如何做的问题,或者基础研究的成果如何具体运用的问题。
会计应用研究实践性和专业性强,服务特点较为突出。如工业会计研究、科研单位会计研究、通货膨胀会计研究等,都是实践性和专业性很强的,它们的服务对象明确,针对性突出。另外,会计应用研究离不开国家有关法律、法规和规章制度。如研究工业会计,离不开研究国家颁布的有关工业会计制度,研究中外合资企业会计,离不开研究国家颁布的有关中外合资企业会计制度。
3.会计发展(会计管理)研究。是以会计管理的理论、技术方法为对象的研究,它是现代会计科学发展的客观要求是各方面科学技术(包括社会科学和自然科学技术知识)成果的综合结晶。以决策会计学的应用而言,需要决策学、经济学、“三论”(信息论、控制论、系统论)、现代数学、电子计算机等技术知识。只有把这些知识门类的科学成果有效地结合起来,才能制定出“令人满意的”会计决策方案来。会计发展研究的重点是会计如何参与经营管理和经营决策,直接为提高经济效益服务。会计发展研究使会计研究体系成为一个有机而充满活力的系统。因此,它的根本任务就是如何使会计科学研究活动及其使命得以更有效的实现。
总之,会计基础研究是现代会计科研体系结构的基础,也是会计科学发展的“源泉”和“基石”。它的主要任务是研究会计这一社会现象运动变化的基本规律,探索新领域,发现新原理,为解决一系列实际问题提供理论指导。会计科学史表明,会计基础科学的发展,为会计应用研究和会计发展研究不断开辟新的发展途径。会计基础研究的难度较高,科研周期较长,不确定性大,有时一个研究课题几年、甚至十几年也不能完成。但它一旦突破或解决,对整个会计学发展的推动力量是无法估量的。可是,多少年来,由于客观的和主观的种种原因,我们忽视了会计基础研究,缺乏会计理论和技术方法储备,致使应用会计学的研究也没搞上去。在会计科学方面出现了“会计理论落后于会计实践”的现象。基础研究一旦完成,就会有广阔的应用前景,这在会计实践中是有不少明证的。
会计应用研究的目的在于探讨会计基础研究中所获得的研究成果在会计实践中应用的可能性,它与经济活动的关系最为密切,实用性强、科研周期较短,是直接为经济建设服务的,是加强经济核算,提高经营管理水平和经济效益的技术方法基础,它是会计科研活动中所占比重最大的一个“大头”。
会计发展研究是建筑在会计基础研究和会计应用研究的基础之上,对会计监督、控制、预测、决策进行理论和技术方法的探讨,以便使会计管理活动卓有成效,使会计科学生机勃勃,具有旺盛的生命力。
显然,会计科研不同层次的划分和研究,都是“为了同一目的而共同协作完成的各种工具和会计科学规划的体系”。它将是会计科学研究的一个基本内容。
二、选择战略重点制定相应对策
制定一项优化的政策,必须建立在对历史过程的详尽总结的基础之上,同时,要对现有状况进行实事求是地分析,以及对未来发展作好科学地预测。鉴于我国会计科学的总水平尚处于初级阶段,故会计科学的发展战略应作如下考虑:
1.要加强会计基础研究,改变目前会计理论落后于会计实践的现象,使会计科学有深厚的根基和后劲,但同时重点应放在会计应用研究和发展研究上,放在会计实用技术和方法的应用上。
2.会计尖端研究要搞,但重点应放在会计科学研究成果的普及和推广应用上,放在为基层单位经营管理、经营决策和提高经济效益服务上。
3.独创性研究要搞,但重点应放在吸收国外业已成熟、而又适合我国实际需要的会计科学理论成果和技术方法上。因为,引进和吸收国外会计科学知识和技术方法,就是利用世界上先进的会计科学知识和技术方法的研究成果,这是发展我国会计科学事业的一条捷径。这样,可以大大缩短我国会计科学赶超世界先进水平的时间,能为实现我国会计科学现代化的目标节约大量的人力、物力、财力,间接和直接地增加社会效益和经济效益。但是,历史的经验告诉我们,引进和学习外国会计,决不是原封不动地照搬照用,而必须根据我国会计科学的水平和会计实际工作状况,加以消化、吸收、综合、乃至补充、改进、完善、发展,以建立我们国家的会计科学体系。
4.必须“软硬兼施”。电子计算机由硬件和软件两大部分组成。软件的重要作用表现在它能有效地提高计算机的使用效率,扩大计算机的功能。现代会计科学的功能也可比喻为由“硬件”和“软件”两大部分组成。硬件是指“会计核算”,软件是指“会计管理”。会计软件的重要作用表现在它能有效地发挥会计的监督职能,提高会计的效率、地位和作用,扩大会计参与经营决策的功能。因此,无论是在会计实践中,还是在会计科学研究中,都必须“软硬兼施”,不可偏废。
以上四点归结到一句话:把重点放在应用会计学和会计管理论研究上。这就是我们所需要的会计科学发展战略。