时间:2020-05-27 作者:孙昌湘 陈今池
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摘要:
一、影响会计的经济和社会因素
会计是一门社会科学,它对经济发展起着相当重要的作用。另一方面,经济社会环境对会计的发展演变亦具有决定性作用。会计的发展是与社会的发展齐头并进的,从来未超越社会的发展。
每一个国家均是根据它们自己的政治制度和社会环境制定出适合于本国需要的会计制度。正是由于没有两个具有绝对相同社会环境的国家,所以也不会有完全相同的会计制度。即使在一个国家的内部,由于某些企业所处的环境不同,也往往会有不同的会计制度。
近年来,西方企业管理学家和会计学家越来越重视社会环境对企业管理和会计工作所带来的影响。他们认为,企业管理和会计工作中的一些重要缺陷,往往是社会环境所造成的,要想改进企业管理工作和会计工作,必须从根本上改进其社会环境。
因此,国际会计学的一个主要研究对象是各国的社会环境(或称会计环境),以及它对会计制度所带来的影响。影响会计制度的因素不胜枚举,有不同的经济类型,不同的法律制度和政治制度,不同的社会习俗以及不同的文化教育水平和状况等。这些因素对会计制度和会计实务起着不同程度的影响,兹分别阐述如下:
1.经济因素
在影响会计制度的环境因素...
一、影响会计的经济和社会因素
会计是一门社会科学,它对经济发展起着相当重要的作用。另一方面,经济社会环境对会计的发展演变亦具有决定性作用。会计的发展是与社会的发展齐头并进的,从来未超越社会的发展。
每一个国家均是根据它们自己的政治制度和社会环境制定出适合于本国需要的会计制度。正是由于没有两个具有绝对相同社会环境的国家,所以也不会有完全相同的会计制度。即使在一个国家的内部,由于某些企业所处的环境不同,也往往会有不同的会计制度。
近年来,西方企业管理学家和会计学家越来越重视社会环境对企业管理和会计工作所带来的影响。他们认为,企业管理和会计工作中的一些重要缺陷,往往是社会环境所造成的,要想改进企业管理工作和会计工作,必须从根本上改进其社会环境。
因此,国际会计学的一个主要研究对象是各国的社会环境(或称会计环境),以及它对会计制度所带来的影响。影响会计制度的因素不胜枚举,有不同的经济类型,不同的法律制度和政治制度,不同的社会习俗以及不同的文化教育水平和状况等。这些因素对会计制度和会计实务起着不同程度的影响,兹分别阐述如下:
1.经济因素
在影响会计制度的环境因素中,经济因素是最主要的。这是因为经济发展会影响一个社会的政治、法律、文化和教育的发展变化,这些政治、法律、文化教育环境反过来又会影响会计实务。
影响会计工作的经济因素主要有两个,其中一个是经济的发展水平。从经济最落后的国家来看,由于经济活动少,因而其财务会计、税务会计和管理会计的工作量自然很小,随着经济的发展和企业规模的扩大,从而会相应地增加会计的工作量,会计业务才会变得复杂,会计工作也才会更为重要。
另外一个经济因素是经济体制。它主要体现在国家对国民经济的直接干预程度和所有制的不同。社会主义国家实行计划经济,企业的产权绝大部分为国家所有,因此它的会计制度要求高度统一,以便发挥政府的计划和控制职能;而西方资本主义国家所实行的是自由企业制度,企业在经营活动和决策方面,均有相当大的自主权,因而会计实务工作是多样化的,会计信息的使用者并不仅仅是政府机构,更主要的是投资者和债权人。
与经济体制相关的影响会计实务的因素,是资本市场的组织方式。发展中国家国有企业的资金来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款,而大多数经济发达国家企业的资金来源则是股东投资和私营工商银行贷款,由于资金的主要来源不同,从而对会计实务产生不同的影响。在企业的资金来源是财政拨款和银行贷款的情况下,其会计信息并不需要向社会公众作较多的公开披露;如果企业的资金主要来源是股东投资,其会计信息就必须向广大社会公众作公开的披露。另外,在企业的资金主要来源是贷款的情况下,其会计原则和方法通常倾向于稳健,以迎合债权人的偏好;而如果企业的资金主要来源是股东投资,其会计实务则往往倾向反映较高的收益水平,借以吸引股东的投资。
在经济因素中,一个国家的通货膨胀情况对会计实务亦有较大的影响.在七十年代石油危机以后,资本主义国家通货膨胀现象非常严重。在这种情况下,企业如果仍然单纯采用常规的历史成本会计,就不能确切地反映其财务状况和经营成果,因而通货膨胀会计(或物价变动会计)曾经盛行。它虽然并未完全替代常规的历史成本会计,但已经被确认为极为重要的补充形式。直至目前,通货膨胀会计仍然适用于那些物价急速上涨的国家。
另外,一个国家与其他国家的经济联系,也会对各国会计制度的发展带来影响,其中一种经济联系是在历史过程中形成的,即前殖民地国家仍然采用殖民国家的会计制度。另一种经济联系是地区性经济组织,也会对各国会计制度的发展带来影响。目前,在国际上已成立很多地区性经济组织,例如欧洲经济共同体和中美洲共同市场等,在这些地区正在发展一体化经济和政治制度,自然也同时在发展一体化的会计制度。
2.法律因素
法律是对会计制度有着直接影响的一个环境因素。影响会计制度的法律包括有公司法、商法、证券交易法和税法。很多西方国家的会计制度是规定于公司法,即在公司法中不仅规定了应该如何从事业务经营的法规,而且还规定了会计工作所应遵循的准则以及所应采用的会计程序和方法。在这种情况下,依据国家立法建立的会计实务,通常称为立法会计,其通常情况是,政府对于会计制度的建立,担负着重要责任,而会计专业团体所起的指导作用则相对降低。目前,不论是经济发展中国家或是经济发达国家,均存在着这种立法会计。立法会计的一个特点是强调企业会计程序和方法的一致性,其缺点是会计制度并不能符合每个企业的特殊情况。
美国的情况则有所不同,美国的证券法和公司法等法律对会计并未规定具体要求,美国的会计制度是由一个民间机构——财务会计准则委员会制定的,它只是在政府机构证券交易管理委员会的监督之下,而并不直接隶属于美国政府。美国会计制度在西方国家具有较大的代表性,它不仅代表北美国家,而且还在一定程度上代表英语系国家。由民间会计团体规定会计制度的优点是程序简便,这类会计制度能够更好地适应经济环境和企业经济情况的变化。但在执行上不如法规要求严格。
由此可见,不同的法律制度必然产生不同的会计实务.
3.政治因素
从政治因素来看,不同的政治制度对会计所带来的不同影响亦是相当明显的。在实行计划经济的社会主义国家,企业会计工作受政府直接领导,因而企业会计人员是直接向政府主管部门提供会计报表,其会计制度具有高度统一性和可比性:而西方资本主义国家政府则通常并不直接干预企业经营管理和会计工作,企业会计因而具有一定程度的灵活性。
另外,政治制度对会计制度的传播亦起着重要作用。例如,英国会计制度通过政治影响传入英联邦各国,法国和荷兰分别将其会计制度传入它们的殖民地。
4.社会文化因素
社会文化因素对会计工作带来的影响是多方面的,其中最主要的影响因素有以下几个:
首先,一个民族的保守程度往往对会计产生影响,特别是在资产计价和收益计量问题上。例如,采用原始成本计价、成本与市价孰低的计价原则,计列或有负债、高估呆帐备抵,以及设置各种各样的准备金等,都是社会保守性的反映。其次,社会的保密程度会直接影响会计报表的信息数量.社会保密程度越大,企业向外界披露的信息越少。
另外,社会对会计职业的看法,也对会计工作有一定的影响。在很多发展中国家,会计被认为是一种低级的职业,而且甚至于认为在会计人员中充满了盗窃贪污犯,在这些国家就不会有高素质的人员愿意去当会计师。而在经济发达国家,会计被认为是一种高尚的职业,会计人员在社会上有相当高的社会地位,这些国家的会计人员因而能够对会计理论和会计实务的发展作出贡献,使他们国家的会计工作在世界上居于领先地位.
5.教育因素
教育因素也会给会计工作带来重要的影响。由于会计工作采用文字和数字的形式,假设一个国家文化程度很低,文盲比重相当大,那么会计就不会发挥多大作用,企业就没有必要花费太大的精力编制和向外界提供会计报表。从企业内部来看,由于职工的文化水平低,建立和健全会计内部控制制度亦会比较困难。目前,有不少发展中国家,即属于这种情况。
综上所述,各国的会计制度和会计实务均受本国的政治、法律、经济、社会文化和教育等各项社会环境的影响。由于各国的政治和经济各不相同,因此,几乎没有任何两个国家的会计实务是完全相同的。评价一个国家会计实务的优劣,不应抛开这个国家的环境背景。另一方面,国际会计也不应只研究各国的会计实务本身,还应着重于分析各国社会环境对会计实务的影响。
二、不同会计模式的分类
由于各个国家的社会经济环境的不同,因而在世界上几乎没有任何两个国家的会计制度和会计实务是完全相同的,对各国会计的比较似乎是一个无止境的工作。但事实上,通过科学的分析和归纳,完全可以对各国会计制度进行恰当的分类。通过概括和分类,找出各国会计制度的共性和特性,就有可能在各国现行会计制度的基础上进行必要的协调,使会计在现实世界中发挥更大的作用。
国际会计界曾对各国会计制度的分类作过不少尝试。早期通常将国际会计分为三类,即美国式、英国式和欧洲大陆式,这种分类是在二十世纪初根据当时的历史背景决定的。近二十年来,国际会计界在进行大量调查研究的基础上,采用不同的统计分析方法求得分类。兹列举如下:
(1)美国会计学家米勒的分类
最早进行各国会计制度比较研究的是美国会计学家米勒(G、·G.Mueller)。他在《美国和其他国家的公认会计原则》(刊载于《国际会计杂志》1968年第1期)的文章中,区分了以下十个类别:
①美国、加拿大、荷兰——这些国家工业高度发达,货币相对稳定。会计制度由民间会计团体制定,而不是由政府制定。
②英联邦国家(加拿大除外)——工业高度发达,会计制度由民间会计团体制定,但受政府颁布的公司法制约。
③联邦德国、日本——第二次世界大战后经济已迅速发展,货币稳定。在美国军管的影响下,引进美国的会计方法与本国传统会计实务相结合。
④欧洲大陆国家(联邦德国、荷兰、北欧国家除外)——实行某种性质的国民经济计划,政治左右摇摆不定,使企业经营受到干扰,会计制度是由政府制定。
⑤北欧国家——经济发达但增长缓慢,货币稳定。政府重视实施社会福利计划。企业会计制度比较健全。
⑥以色列、墨西哥——是发展中国家经济发展速度较快的两个国家。货币稳定性在不断增强,会计工作水平亦在迅速提高。
⑦南美国家——文化教育不发达使经济也不发达,企业经济基础薄弱。由于通货膨胀较为剧烈,广泛采用通货膨胀会计。
⑧近东和远东发展中国家——经济不发达,货币价值摇摆不定,经济发展依靠工业化国家的援助。会计工作相当薄弱。
⑨非洲国家——尚在独立的早期阶段,企业发展缺乏资金,拥有丰富的自然和人口资源。会计制度极不健全。
⑩社会主义国家——实行计划经济制度,企业完全由政府所控制。会计制度具有高度的统一性和一致性。
米勒对会计制度的分类,主要是以各国的社会经济背景作为依据,他认为一个国家的会计制度决定于它的经济背景.这种分类法一些年来曾被各国会计协会和跨国会计师事务所广泛使用。
(2)美国会计学会的分类
美国会计学会(AAA)国际会计教育工作委员会在1975—1976年报告中,区分出五个不同会计制度影响地区:
①英国模式——强调“真实和公正”的会计
它是以保护公司债券持有者和股东的权益为主要目标的。会计制度由会计专业团体制定,但必须符合公司法的要求。公司会计报表必须经注册公共会计师审查,其目的是审查会计报表是否符合“真实与公正”的要求。主要包括英联邦国家,它的影响还波及南美的一些国家。
②美国模式——强调“公认会计原则”的会计
美国会计模式源于英国,但它的主要目标是保护股东的权益,为了达到这种保护目的,由会计专业团体负责制定公认会计原则,公司会计报表亦必须经过注册公共会计师的审查,审查其是否符合公认的会计原则。并要求公司会计报表公开披露更为详细的财务状况。
③法国、西班牙、葡萄牙模式——保证税收的会计
这个会计模式起源于法国的重商主义。在这一类型的国家中,会计专业团体与政府及其税收制度有着紧密的联系,会计的主要目标是保证政府增加税收,不要求公司会计报表披露详细的财务状况,审计的作用因而受到一定局限。
④联邦德国、荷兰模式——维护公司利益的会计
亦称北欧模式,其中包括联邦德国、荷兰、瑞士、丹麦、芬兰、挪威、瑞典等国家。这些国家的会计制度虽各有特点和差别,但会计制度均比较健全,其主要目标是保护公司的利益。
⑤社会主义模式——计划经济的会计
是在生产资料公有制的基础上形成的。其会计目标是为计划管理提供必要的信息。企业会计制度具有高度的统一性和一致性。
(3)美国会计学家诺贝斯的分类
美国会计学家诺贝斯(C、W、Nobes)1980年在《国际比较会计》一书中,阐述了另外一种分类方法,如下表所示:
这个分类方法的主要优点是划分层次,便于了解各国会计制度的差异程度。例如在上表中,美国和英国虽然不属于同一小类,但却属于同一大类,表明它们是比较接近的。这样就有利于协调各国的会计实务。
上述会计模式的分类,不仅对于协调各国会计制度具有重要作用,而且对于国际性会计师事务所的业务和跨国公司建立财务会计制度均有重要参考价值。由于进行分类的历史时期的不同,所依据的因素和数据亦不尽相同,所以其结果亦不尽相同。而且,由于各国社会经济环境在不断变化,会计实务也在随之发展变化,因此,各国会计制度的分类并不是固定不变的。
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