摘要:
1984年,国务院《国营企业成本管理条例》颁布以后,财政部据以制定了《国营商业、外贸企业成本管理实施细则》(以下简称“细则”)。“细则”实施以来,对于加强商业企业的成本管理起到了一定的作用。但是,“细则”对商业企业的成本管理只限于商品流通费,随着流通体制改革的不断发展,商品购销形式由统购包销改为多种购销形式,大部分商品价格已陆续放开或实行浮动价,商业企业的商品作价办法大部分由“固定倒扣”改为顺加。商业企业成本的范围也发生了一些变化,现行成本管理办法已不能适应当前的形势,特别是在商业企业广泛推行承包经营责任制、租赁制等新的经营方式后,一些地方和企业出现了一些以包代管,放松和忽视成本管理的倾向。因此,急需制定一个适应商业“三多一少”新体制要求的新的商业企业成本管理办法,改进和加强商业企业成本管理工作。为此,财政部制定了《国营商业企业成本管理办法》(以下简称“办法”),这是非常必要的。
(一)商业成本的概念已经发生变化,传统的只管商品流通费的办法已经不能适应商业企业成本管理的需要。长期以来,对商业企业的成本管理是仅就商品流通费而言的,这是与我国长期以来的商品计划价格政策和商业企业“固定...
1984年,国务院《国营企业成本管理条例》颁布以后,财政部据以制定了《国营商业、外贸企业成本管理实施细则》(以下简称“细则”)。“细则”实施以来,对于加强商业企业的成本管理起到了一定的作用。但是,“细则”对商业企业的成本管理只限于商品流通费,随着流通体制改革的不断发展,商品购销形式由统购包销改为多种购销形式,大部分商品价格已陆续放开或实行浮动价,商业企业的商品作价办法大部分由“固定倒扣”改为顺加。商业企业成本的范围也发生了一些变化,现行成本管理办法已不能适应当前的形势,特别是在商业企业广泛推行承包经营责任制、租赁制等新的经营方式后,一些地方和企业出现了一些以包代管,放松和忽视成本管理的倾向。因此,急需制定一个适应商业“三多一少”新体制要求的新的商业企业成本管理办法,改进和加强商业企业成本管理工作。为此,财政部制定了《国营商业企业成本管理办法》(以下简称“办法”),这是非常必要的。
(一)商业成本的概念已经发生变化,传统的只管商品流通费的办法已经不能适应商业企业成本管理的需要。长期以来,对商业企业的成本管理是仅就商品流通费而言的,这是与我国长期以来的商品计划价格政策和商业企业“固定倒扣”的商品作价办法相适应的,但是,随着经济体制改革的进行,特别是由于价格改革的逐步发展,传统的计划价格体系已被打破,大部分商品已陆续放开价格或实行浮动价,使商业企业的商品进价成本实际上处于浮动状态;“固定倒扣”改“顺加”作价办法后,随着流通环节的增加,使已经处于浮动状态的商品进价更进一步膨胀。在这种情况下,国家虽然对企业的商品流通费实行了管理,但商品进价却形成了一个很大的漏洞,一方面造成生产环节的一些不合理费用挤入流通环节;另一方面,也造成商业企业只注重流通费用管理,不注意商品的进价管理和核算,以及出现乱摊乱挤等问题。因此,商业企业的成本管理,继续采取只管流通费的办法,已经不能适应新形势的需要。
(二)商业企业的成本开支范围和标准已经先后作了很多新的规定,过于零散,不便于执行.国务院制订的《国营企业成本管理条例》和财政部制定的“细则”发布以来,商业企业的成本开支范围已经作了很大的调整,主要有:商业企业的车船使用税、房产税、印花税、土地使用税等规定在成本中开支,四种副食品的价格变动后给职工的价格补贴经批准的部分在成本中开支;企业必需的业务费、涉外费和1988年10月1日以前经劳动部、财政部批准实行工资总额与经济效益“总挂总提”办法的企业的效益工资中的奖金部分也在成本中列支;另外,从1989年1月1日起,根据《国营商贸金融企业固定资产折旧办法》的规定,国营商业企业的低值易耗品标准由500元提高到800元,即800元以下的低值易耗品可以分期摊入企业成本等等。上述成本开支范围的扩大和标准的调整,早已超出了原实施“细则”的规定范围,但只散布于各有关财务规定中,缺乏一个系统的成本管理办法。此外,由于1984年“细则”是包括国营商业、外贸两个行业成本管理方面的内容,所以“细则”着重就两个行业在成本管理的共性方面做了原则性规定,而缺少对商业企业成本管理特性的规定。
(三)商业企业现行成本考核指标不尽科学和全面。商业企业现行的成本考核办法是考核商品流通费用率,即按一定时期内每销售100元商品所开支的流通费来考核企业的费用水平,这种考核办法在原计划价格体制下和采取固定倒扣作价办法时期是比较适用的,但在大部分商品价格已经放开或实行浮动价格以及企业商品作价办法改变以后,继续按原办法考核成本就出现了问题,主要是销售商品的价格越高(即主要是进价越高),则费用率越低,因此这一指标已无法确切地衡量企业的经济效益。
新制定的《国营商业企业成本管理办法》适应新体制的要求,对国营商业企业成本的范围和内容、成本的核算、成本的考核、成本的管理等等问题作了明确规定,有利于加强商业企业成本管理,正确反映商业企业的经营成果,促进商业企业不断提高经济效益。