齐洪山

“材料成本差异”是个资金占用科目，它是与“材料”类有关科目性质相同、记帐方向相同的一般会计科目。“材料”类科目的记帐方向是“材料”入库，记有关帐户“借方”；“材料”发出，记有关帐户“贷方”，其余额在“借方”，为“材料”库存数。根据这个道理，笔者在多年的实际工作中对“材料成本差异”一直使用以下记帐方法，现介绍，供参考。

一、“材料”入库时，计划价格与实际价格之间的差异记“材料成本差异”帐户的借方；如果实际价格大于计划价格，其差异为“正”差，在“材料成本差异“帐户借方记蓝字；如果实际价格小于计划价格，其差异为“负”差，在“材料成本差异”帐户借方记红字。

二、“材料成本差异”转出时，一般是在每月末进行，如果“材料成本差异”为正差，则转出的材料成本差异应在“材料成本差异”帐户贷方记蓝字；如果月末材料成本差异为“负”差，所转出的材料成本差异应在“材料成本差异”帐户贷方记红字。

三、“材料”有关帐户的月末余额与“材料成本差异”帐户的月末余额之和为企业的储备资金余额，或库存材料的实际成本。

采用这种记帐方法的好处是：

1.采取“材料成本差异”与“材料”有关帐户相同的记帐方法，便于确定“材料成本差异”的记帐方向，对初学者容易掌握。

2.便于考核材料采购的价格幅度。因为采购入库材料的实际价格与其计划价格差异，无论是“正”差还是“负”差均反映在“材料成本差异”帐户的借方，如果按月、季、年考核一下当期的采购成本是“提高”还是“降低”，只要用当期“材料成本差异”帐户借方发生额“合计”数与相应当期“材料”有关帐户借方发生额“合计”数对一下，再计算出当期采购差异率，与以前相应各期实际或者与各期采购计划对比，便可考核出企业供应部门材料采购的效益，并以此同奖励制度挂钩、以调动采购人员的积极性。