摘要:
在计划经济和商品经济相结合的条件下,企业的坏帐损失仍采用直接转销法计入发生期产品成本的做法,不利于企业的成本管理,也不符合各期成本、效益的均衡性原则。本文拟就建立坏帐损失备用金作一探讨。
一、建立坏帐损失备用金的必要性
坏帐损失是企业的部分应收帐款由于无法收回而发生的损失。过去在国家统购统销的高度计划体制下,企业之间一般不发生商业信用,企业间的经济业务往来中实际发生的坏帐损失很少,偶尔发生坏帐损失,在发生期直接计入成本或由营业外列支,对当期成本和利润的影响不大,故没有建立坏帐损失备用金的必要。近几年,随着有计划商品经济的发展,企业自主权的下放和扩大,企业之间的债权、债务有了很大的增加。企业为了在市场上推销产品扩大销售业务,往往采用赊销方式,有的企业年赊销额超过千万元,坏帐损失产生的风险也就越来越大。如果在这种情况下坏帐损失仍沿用直接转销法,势必使企业各期成本和利润不均衡,影响企业的成本管理和效益的考核,还可能使企业由于资金短缺而陷入困境。某省一汽车制造厂1988年因个体运输业不景气而使赊销汽车的款项有相当一部分未能收回,从而使该厂一蹶不振,后被其他企业联营才得以摆脱困境。因此...
在计划经济和商品经济相结合的条件下,企业的坏帐损失仍采用直接转销法计入发生期产品成本的做法,不利于企业的成本管理,也不符合各期成本、效益的均衡性原则。本文拟就建立坏帐损失备用金作一探讨。
一、建立坏帐损失备用金的必要性
坏帐损失是企业的部分应收帐款由于无法收回而发生的损失。过去在国家统购统销的高度计划体制下,企业之间一般不发生商业信用,企业间的经济业务往来中实际发生的坏帐损失很少,偶尔发生坏帐损失,在发生期直接计入成本或由营业外列支,对当期成本和利润的影响不大,故没有建立坏帐损失备用金的必要。近几年,随着有计划商品经济的发展,企业自主权的下放和扩大,企业之间的债权、债务有了很大的增加。企业为了在市场上推销产品扩大销售业务,往往采用赊销方式,有的企业年赊销额超过千万元,坏帐损失产生的风险也就越来越大。如果在这种情况下坏帐损失仍沿用直接转销法,势必使企业各期成本和利润不均衡,影响企业的成本管理和效益的考核,还可能使企业由于资金短缺而陷入困境。某省一汽车制造厂1988年因个体运输业不景气而使赊销汽车的款项有相当一部分未能收回,从而使该厂一蹶不振,后被其他企业联营才得以摆脱困境。因此,我认为在现阶段有必要建立坏帐损失备用金。
二、建立坏帐损失备用金的可行性
随着我国经济体制改革的深入进行,相应的改革配套措施相继出台。目前,我国绝大多数企业都实行了经营承包责任制和工效挂钩,并在总结前期承包经验的基础上进入第二轮承包。有的承包企业为在竞争中取胜,增强本企业生产后劲,已采取了提取备用金的做法。我认为,国家在制定制度时,也应考虑采纳这一方法。商业企业1988年实行“削价损失准备金”制度后,对促进商品销售,减少库存,提高资金使用效果,减少损失起到了积极作用。因此,我认为工业企业建立坏帐损失备用金也是可行的。
三、建立坏帐损失备用金的设想
企业建立坏帐损失备用金,可以由地方财政部门会同银行和企业主管部门根据企业结算资金(或赊销资金)占整个流动资金的比例和帐款的拖欠时间,核定一个提取坏帐损失备用金的适当比例。在实际销售业务发生时,企业按这个规定比例从销售业务发生的会计期间的费用成本中提取应收帐款的坏帐损失备用金,作为以后发生坏帐损失的保证金。
坏帐损失备用金的核算可通过设置“坏帐损失备用金”科目进行。提取坏帐损失备用金时,记入该科目贷方;抵冲坏帐损失时,记入该科目借方。为真实地反映企业全年的成本和利润情况,年终该科目若为贷方余额则应冲掉,并相应增加本年的利润;若为借方余额则应补提备用金,并相应减少本年的利润。调整后该科目无余额。
现举例说明:设某企业1989年元月建立坏帐损失备用金。据当地财政部门、银行和企业主管部门核定按1%提取备用金作为坏帐损失的保证金。企业1至12月累计提取55000元,发生损失51700元。
根据以上业务,帐务处理如下:
(1)1-12月提取备用金
借:企业管理费-坏帐损失 55000
贷:坏帐损失备用金 55000
(2)1-12月发生坏帐损失
借:坏帐损失备用金 51700
贷:应收销货款-×××单位(个人) 51700
注:以上分录应按月作。
(3)年终“坏帐损失备用金”帐户贷方余额3300元,应予以调整:
借:坏帐损失备用金 3300
贷:利润-未发生坏帐的利润 3300
若为借方余额则作相反会计分录,利润的明细科目改为“发生坏帐冲减的利润”。
若已注销的坏帐损失,由于某种原因又收回来,则借记“应收销货款-×××单位(个人)”,贷记“坏帐损失备用金”;同时,借记“银行存款(或现金)”;贷记“应收销货款-×××单位(个人),