现行商业会计制度规定：商品销售入帐时间，应以付出商品收到货款的时间，或者转移商品取得收取货款权利的时间为依据。前一项规定多适用于同城商品交易，由于转移商品和货款结算一般同时完成，购销双方钱货两清，销货单位无疑应作为商品销售入帐。后一项规定一般用于异地商品交易，但由于空间和时间的限制，转移商品和货款结算难以同时完成，因而会形成两种不同情况：一是先款后货，即供货方在发货时已经收到了货款，这时以转移商品作为商品销售入帐时间无疑是正确的；一是先货后款，即供货方先按合同发货，货款结算则在商品转移后采用委托银行收款或其他结算方式。对于后一种情况，按现行制度的规定，仍以转移商品取得收取货款权利的时间作为商品销售入帐依据，我认为，在目前经济情况下，值得商榷。

我们知道，以转移商品取得收取货款权利的时间作为商品销售入帐时间这一规定，是在国家对商业部门的商品调拨实行指令性计划，商品流通渠道比较固定，并且企业之间的货款结算主要采用托收承付结算方式，银行对购销双方实施监督，负有审查和执行扣款的责任，企业在转移商品后收取货款的权利有所保障这一背景下产生的。但是，近几年来，随着经济体制改革的不断深入和经济的进一步放开搞活，国家减少了商业部门指令性的计划商品调拨，银行结算制度也有了新的变化，在这种情况下，如果仍然沿袭在单一的计划经济和采用托收承付方式下所实行的以转移商品取得收取货款权利的时间作为商品销售入帐时间这一规定，必然出现许多难以克服的弊端。主要表现为：

一、在商品销售货款未收回之前作商品销售，会形成商品销售货款收回同销售收入入帐时间上的差异，少者慢几夫，多者可达十几天，甚至更长。而企业的经营成果是以一定时期（一般一个月）的销售收入抵减经营支出后形成的，按现行规定进行处理的结果，由于在收回货款之前就作商品销售入帐，不仅会虚增商品销售，同时还会相应虚增商品销售毛利，使商品经营利润超前体现，造成虚假的经营成果，致使企业挪用其他资金提前缴纳营业税和所得税，提前提留企业留利基金。

二、在商品销售货款未收回之前作销售收入入帐，使商品销售实际收入同帐面收入在量上存在着差异。在正常情况下，销售货款的收回同已经入帐的销售收入在量上应该是相等的。但是，由于购销双方的一些主客观原因，使得购货方拒付全部或部分货款，这样，供货单位已入帐的销售收入和经营成果便不能实现或只能部分实现。尽管这种量上的差异不是正常的，但是，从目前企业的实际情况来看，这种差异正在继续扩大。

三、库存核算不真实。按现行制度规定，销货单位在发运商品，并办妥托收手续后即作商品销售入帐，同时注销库存商品.在购货单位尚未收到商品以前，客观上存在一部分帐外商品，这样不利于企业对库存商品进行全面真实的反映和控制，同时还会造成资金的实物运动与货币运动相脱节，并影响到企业商品资金的正常循环和周转。

四、容易导致企业忽视资金的时间价值。由于企业在发运商品后就作商品销售处理，相应的体现了利润，这样，除导致企业经营成果的计算不真实外。还会使企业的业务部门只关心销售任务在帐面上的完成，而不管货款是否按时按量收回，对发生的拒付悬案也不积极清理，由于忽视资金的时间价值，会使得结算资金不合理占用急剧上升，严重影响到企业流动资金的周转和经济效益的进一步提高。

鉴于以上情况，个人认为，无论采用哪种结算方式，商品销售入帐时间均应以付出商品和收回货款均已完成的时间为依据，即先款后货，以转移商品时间作为商品销售入帐时间；先货后款，则以收回货款时间作为商品销售入帐时间。这样处理，不仅能较好地解决现行办法所存在的销售收入入帐同货款实际收回在时间上、数量上的差异问题，使企业销售收入的反映和经营成果的计算更为正确真实，而且，也有利于促使企业、业务、财会等部门都能重视销售货款的收回。