时间:2020-05-28 作者:韩家煊 傅自应
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摘要:
第三节 自营出口销售的核算
一、自营出口销售的特点
自营出口销售是指贸易出口中属于自营性质的出口销售。它的出口销售收入归外贸企业,出口商品进价和出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔、罚款等均由外贸企业自己负担,出口销售的盈亏由外贸企业承担。出口任务指标归外贸企业,出口所得外汇计入外贸企业出口收汇计划任务。
外贸企业按照上述原则,凡以贸易方式对国外自营出口和转口销售的商品,进口原材料加工复制出口的商品,以出顶进的商品和出售出国展品、样品、小卖品,以及批准供应境内销售(外轮和远洋国轮、友谊商店、贸易中心、外国驻华使馆等)收取以外汇计价的商品等所有经营业务都列为自营出口销售。
自营出口销售的核算,不仅要求能全面反映自营出口销售的经营成果,还要求能具体反映不同出口商品的销售收入、成本、盈亏的详细情况,作为进行盈亏分析和核算出口成本的资料。
二、自营出口销售收入的核算
从国际贸易的价格条件来看,出口销售收入除了货款收入以外,还包括了国外运费、保险费和佣金等在内。为使核算销售收入口径一致,不论出口成交的是那一种价格条件。都以离岸价(FOB)为准,也就...
第三节 自营出口销售的核算
一、自营出口销售的特点
自营出口销售是指贸易出口中属于自营性质的出口销售。它的出口销售收入归外贸企业,出口商品进价和出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔、罚款等均由外贸企业自己负担,出口销售的盈亏由外贸企业承担。出口任务指标归外贸企业,出口所得外汇计入外贸企业出口收汇计划任务。
外贸企业按照上述原则,凡以贸易方式对国外自营出口和转口销售的商品,进口原材料加工复制出口的商品,以出顶进的商品和出售出国展品、样品、小卖品,以及批准供应境内销售(外轮和远洋国轮、友谊商店、贸易中心、外国驻华使馆等)收取以外汇计价的商品等所有经营业务都列为自营出口销售。
自营出口销售的核算,不仅要求能全面反映自营出口销售的经营成果,还要求能具体反映不同出口商品的销售收入、成本、盈亏的详细情况,作为进行盈亏分析和核算出口成本的资料。
二、自营出口销售收入的核算
从国际贸易的价格条件来看,出口销售收入除了货款收入以外,还包括了国外运费、保险费和佣金等在内。为使核算销售收入口径一致,不论出口成交的是那一种价格条件。都以离岸价(FOB)为准,也就是以出口销售的净收入为基础。对使用其他价格条件的出口业务,在商品离境以后,所发生的国外运费、保险费和佣金,均采用在销售收入项下以红字冲减的方法进行核算。核算销售收入应注意以下几点:
1.销售入帐的日期。出口业务只有在最后取得正本装运提单,并向银行交齐单证时,才能视作出运环节的终了,销售方可成立。因此,会计核算上,销售入帐的日期,陆运以取得铁路运单或联运提单;海运以取得出口装船提单,空运以取得运单,并向银行交单时作为依据。实际工作中,财会部门是以取得业务部门或储运部门交来的盖有装船日期或交单日期(两者应争取为同一天)的出口发票,作为出口销售的原始凭证和入帐日期的依据。
2.销售收入的金额。不论使用什么价格条件、不论使用国际流通的那种货币来计价,均以发票所列外币总金额按当日银行外汇牌价买入价折合人民币进行核算。由于有关国外运费、保险费及佣金的支付,都是以出口发票的批次为依据的,因此销售收入必须以出口发票的批次进行明细核算,便于加强盈亏核算和分析。
3.支付国外运费。海运运费、陆海联运运费、航运及邮运运费,都是根据费用原始凭证,经审核无误后,办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证进行帐务处理。贷记“银行存款”帐户,又以红字贷记“自营出口销售”帐户。
海运运费.在价格中所占的比重较大,因此支付海运运费的审核工作必须加强,防止倒贴外汇事故的发生.
4.支付保险费。凡以包括保险在内的价格条件达成的交易,均由出口公司根据合同规定应保的险别,向中国人民保险公司投保。具体计算是以出口商品的CIF价格×110%×保险费率,计算外币或外汇人民币保险费。应注意退关商品的退保问题,防止多付保险费。财会部门根据支票存根及费用原始凭证进行帐务处理。贷记“银行存款”帐户,又以红字贷记“自营出口销售”帐户.
5.支付佣金。佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于支付佣金的方式不同,帐务处理也各不相同。
(1)明佣,价格条件中规定的佣金,在出口发票上注明的。外贸企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款,不再另付佣金。但在帐务处理上仍应如实反映佣金金额。借记“外汇帐款结算”帐户(扣除佣金后的销售货款净额),贷记“自营出口销售”帐户(销售货款总额),又以红字贷记“自营出口销售”帐户(扣除佣金金额)。
(2)暗佣,价格条件未规定有佣金,出口发票上只列销售货款总额,但在合同中规定有佣金。外贸企业根据销售货款总额收取货款后,再另行申请汇付佣金。为了防止漏付、重付,应先按权责发生制原则进行帐务处理。在借记“外汇帐款结算”帐户,贷记“自营出口销售”帐户的同时,贷记“外汇帐款结算”帐户的“出口佣金”专户,又以红字贷记“自营出口销售”帐户(佣金金额)。收到货款原汇付佣金时,借记“外汇帐款结算”帐户的“出口佣金”专户,贷记“银行存款”帐户。
支付暗佣也可采取议付办法,即在收汇的销售货款中扣除。借记“银行存款”帐户及“外汇帐款结算”帐户的“出口佣金”专户,贷记“外汇帐款结算”帐户。
(3)累计佣金,与国外包销、代销客户订立协议,在一定时期内按照其累计销售金额乘以佣金率,计算付给的累计佣金,因不易认定到出口商品上,可以直接借记“累计佣金收支”帐户。
6.半年、年末预提国外运费、保险费和佣金。为了正确核算出口成本和盈亏额,在编制半年报和年终会计决算前,对应由本期负担而尚未支付的国外运费、保险费和佣金分别进行预提,冲减本期的销售收入。贷记“国内帐款结算”帐户的“预提国外运保费”专户及“外汇帐款结算”帐户的“预提出口佣金”专户,又以红字贷记“自营出口销售”帐户。
实际支付时,直接借记“国内帐款结算”和“外汇帐款结算”帐户,贷记“银行存款”帐户。如有差额,应同时调整“自营出口销售”帐户。以上调整如属跨年度的,应通过“自营出口销售”帐户的“调整上年度收支”专户反映。
三、自营出口销售进价的核算
自营出口商品销售成本的组成,除出口商品的进价以外,还应包括因出口业务发生的各项商品流通费和税金。按照外贸会计制度规定,“自营出口销售”帐户只核算毛盈亏,有关应计的商品流通费和税金在实际支付后,通过帐外分摊办法,分摊到《出口主要商品销售利润(亏损)表》的每个商品上,从而计算出每个出口商品和自营出口总的净盈亏。本节只核算结转进价部分,应注意以下几点:
1.与销售收入配对结转。外贸企业一般采用按出口批次逐笔结转销售进价的办法。为了防止漏转、错转、重转等情况的发生,必须在对出口发票与有关商品出仓凭证的内容核对完全相符的情况下,才能与销售收入同时转帐。如果商品出库后迅速装运出口,可以直接根据仓库出库凭证结转销售进价,借记“自营出口销售”帐户,贷记“库存出口商品”帐户。如果商品出库运往港口、车站、等候装船装车时,应根据仓库送来的外销出库凭证,借记“待运和发出商品”帐户,贷记“库存出口商品”帐户。实际出口后,出库凭证与出口销货发票副本核对相符后,借记“自营出口销售”帐户,贷记“待运和发出商品”帐户。
2.如果由于出口商品运输失落或包装受损等发生退关甩货情况,致使出口销货发票副本的数量少于原来的外销出库凭证的数量,应作帐务调整(转入待决款项),在和出口销售发票副本取得口径一致后,才能与销售收入同时转帐。因此,必须加强这方面的审核,以防止可能发生商品短缺或多发货、少收货款的现象,以及批次混乱,严重影响收汇的情况。
四、自营出口销售的总分类核算
“库存出口商品”、“自营出口销售”和“外汇帐款结算”三本帐是外贸业务的主要帐本。它的核算是否正确和符合要求,关系到企业经营成果和经济效益的真实性。为了反映外贸企业自营出口业务的销售、成本和盈亏,现行会计制度规定设置“自营出口销售”科目核算。核算以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品,进口原材料加工复制出口的商品,以出顶进的商品和出售出国展品、样品、小卖品,以及批准供应境内销售(外轮和远洋国轮、友谊商店、贸易中心、外国驻华使馆等)收取以外汇计价的商品。
销售收入,以红字冲销价的佣金、国外运保费、销货退回、出口理赔和年末结转销售亏损之数,记入贷方;销售进价、以红字冲成本的购货退还、出口理赔和年末结转销售利润等之数,记入借方。
自营出口销售帐的内容设置,除了一般的具有商品名称、销售数量、销售收入、销售成本以及毛盈亏额外,还应包括发票或合同号码、客户名称、商品的品种规格、价格条件、出口地区、出口单价、原币金额、成本单价、以及应自销售收入中减除的各项国外费用等内容。在具体核算时,应注意以下各点。
1.对不同的内容要能反映不同的经营情况。例如对进料加工业务的出口,应在摘要栏内加以注明.对委托国外代销业务支付的国外费用,应先在“外汇帐款结算”科目设专户核算,以利分批结转。对样展品、小卖品以及在境内收取外汇计价的销售,均应设专户进行明细核算。境内销售不实行出口退税,不能和能出口退税的核算混淆。
2.根据贸易结算方式,应分设“现汇”和“记帐”两部分进行记载。
3.在分清“现汇”和“记帐”两部分的前提下,应按计划商品设立二级明细帐进行核算。为了弄清每笔出口商品销售的具体情况,还可按具体品种规格设立三级明细帐进行分批成本核算,以利正确核算出口成本。(明细帐格式见图表一、二,供参考).
4.按规定不论出口使用的是哪一种价格条件,都应以离岸价格即出口销售的净收入为基础。为此有关国外费用,除在二级明细帐上,应在销售收入下以红字减除外,在三级明细帐上应采取逐批直接认定的方法进行记载,不但可以达到分批核算的目的,还可克服可能发生的国外费用漏付或重付的现象,以及在半年或年末预估费用时提供情况。
5.出口销售明细帐,特别是三级明细帐必须采用平列式记帐的方法。这种记帐方法的优点是:可以具体对比每一批次出口销售的货款收入、国外运费、保险费、佣金和进价,考核盈亏;可以防止漏转或错转销售成本;可以防止漏付重付国外运费、保险费和佣金;便于解决预估费用问题。
6.为了不影响当年的出口销售每美元成本核算,凡属于跨年度的销货退回,购货退回、预估运保费的差额,调整以前年度的收入、成本、应在“自营出口销售”科目下增设“调整上年度收支”专户进行核算和反映。
(未完待续)
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