增值税“价税分流购进扣税法”（以下简称“分流法”），自1988年在武汉、上海等地试点以来，目前，已在不少行业（产品）及部分地区试行。所谓“分流法”，是指实行“购进扣税”，并通过增设“应扣税金”科目，以“价税分流”的方式，使增值税的计算与企业生产成本的核算分离，从而使企业在生产领域以不含增值税的价格进行成本核算，以不含增值税价格的无税成本和增值税销售整体税金计算利润，从而均衡利润。由于“分流法”从根本上改变了现行财务制度中有关成本、税金等财务指标的基本概念和内涵，人为地将现行含增值税价格的成本改为不含增值税价格的成本，将现行计算利润的应交增值税税金变为增值税销售整体税金，给财务成本工作带来了一系列难以解决的问题，各方面对此反映强烈。通过对“分流法”的分析和最近对试点情况的调查研究，我们也认为，从我国目前实际情况出发，不宜推行“分流法”。其主要原因是：

首先，从推行“分流法”应具备的条件看。从增值税扣税原理讲，推行“分流法”，必须具备三个基本前提，一是应税产品购销环节普遍实行凭发货票注明税款扣税；二是增值税本身必须完善；三是推行“价外税”，增值税只作为应税产品价格的附加。我国实际情况是，现行的发货票是价税不分，价格仍然是计税价格，也没有注明税款，目前尚不能推行价外税。就增值税本身而言，一是征收范围较窄，仍是产品税与增值税并立；二是税率档次多，共有12档；三是扣税方法复杂，“实耗扣税法”与“购进扣税法”并存，且大多实行“实耗扣税法”。如果不搞价外税，发货票上也没有注明税款，而且现行增值税本身又不完善，那么实行“分流法”既无实际意义，又无推行的前提条件。

其次，从推行“分流法”的目的看。按照试点方案，“分流法”是为了解决目前增值税计算复杂的问题，具体来讲，有以下二方面：

（一）为了解决计税过程中争执问题。所谓争执问题，是指在现行“实耗扣税法”下，由于增值税扣除项目金额要以“材料采购”、“原材料”等科目以及“生产费用表”、“发出材料汇总分配表”、“主要产品单位成本表”、“产品成本计算汇总表”等帐表中所提供的数据资料为依据计算，增值税扣除税金又没有纳入到会计帐内核算，取数比较困难，且容易导致增值税征纳双方的争执。但是，在目前增值税本身不完善的条件下，由于发货票上没有注明税款，即使推行“分流法”，扣除项目金额要按不同税率分别计算，也会出现低征高扣或高征低扣的问题，仍然会导致征纳双方的争执。其实，将增值税扣除税金纳入会计核算，实行“购进扣税法”，就可较好地解决目前增值税的争执问题，没有必要因此而推行“分流法”。

（二）为了解决利润不均衡问题。所谓利润不均衡，是指在现行“购进扣税法”下，由于购销不均衡，引起应交增值税税金波动，而带来的利润不均衡。目前，在财政收入构成中，税收已占90%，利润仅占10%，要达到均衡财政收入的目的，主要应是均衡税收。如果不想方设法均衡税收，而要财务改变现行成本核算原则，去均衡利润，无异于是“拣了芝麻，丢了西瓜”。而且，既然利润不均是由于应交增值税税金不均衡引起的，那么，利润不均衡问题是可以通过均衡增值税税收的办法来解决。

实际上，目前实行“购进扣税法”的地区，采取定率预征，按月（或季度）进行清算，以均衡税收，从而也就不存在利润不均衡的问题，没有必要为此采用“分流法”的办法。

再次，从“分流法”的试点情况看。一是“分流法”打乱了整个财务核算体系和国民经济体系，使企业的税金、成本、资金、净产值等有关指标发生很大变化，失去了本身的意义，没有可比性。因实行“分流法”后，使上述指标无法准确进行纵向和横向的经济分析和比较。二是按‘分流法’计算的指标，提供的信息，反映企业经济效益是虚假的，使成本降低率比现行方法计算的要低，资金利税率比现行方法计算的要高，无法对企业经济效益进行正确的分析和评价。三是“分流法”对企业实行内部经济责任制也有影响。企业内部实行厂内银行、计划价格、定额管理等，都是按含增值税价格计算，而“分流法”按不含增值税价格计算，使企业多年来的内部核算体系受到了影响。

最后，“分流法”在理论上也有待探讨。一是“分流法”使原材料价值构成不完整，不符合马克思经济学原理。原材料价值由C+V+M（税金和利润）组成，“分流法”把税从M中扣除出来，人为地使原材料价值构成不完整，扭曲了原材料价格，使成本反映不全面、不真实。二是“分流法”不符合财务会计核算的一致性原则。在“分流法”下，同一材料，其价值相同，购入的成本也一样，但由于企业购入后的用途不同，有的用于生产项目，有的用于非生产项目，却要人为地分别按含增值税价格和不含增值税价格记帐核算，不符合财务会计核算原则。三是“分流法”与《会计法》、《成本管理条例》确定的“原始成本计算原则”和“成本真实性的原则”不符。此外，“分流法”与《价格管理条例》的作价原则也不符，现行的商品价格构成包括成本、利润、税金及流通费，而“分流法”要将税金从价格中分流出来，改变了作价原则。

综上所述，我们认为，在目前条件下，应本着实事求是的态度，适时地停止“分流法”的试点。当然，对于目前增值税计征方法中存在的问题，也应该采取易于操作的切实可行的办法，如可以通过将增值税扣除环节纳入会计核算，扩大增值税征收范围，适当简并税率，统一扣税方法，推行并完善现行“购进扣税法”等来加以解决。