第三节 进口贸易核算的任务

我国是一个发展中的国家，在改革开放的方针下，十分需要大规模地通过对外贸易和对外经济交往来提高生产力水平和提高人民的生活水平。因此，进口贸易在我国的国民经济中具有十分重要和积极的作用。搞好进口贸易的核算，加强进口贸易的财务管理，对做好进口贸易工作有着重要的作用。

由于我国生产力水平不高，商品经济还不很发达，一定程度上制约着我国的出口能力，我国的出口创汇收入还远不能满足进口用汇的需求。因此，如何正确反映进口用汇的支出和合理安排进口用汇计划的任务，以促进提高外汇使用的经济效益，把有限的外汇收入用在刀刃上，是进口贸易核算的重要任务。

随着外贸体制的改革，国家对外贸企业自负盈亏的要求越来越高，因此，进口贸易的核算也就面临着一个如何正确反映和促进提高进口贸易的财务成果和资金使用效益的任务。外贸企业的进口贸易的核算任务，具体来说，有以下几个方面：

1.正确反映和严格监督进口用汇计划和合同的执行情况；

2.正确反映进口商品的国外进价，合理选择进口商品的国际市场；

3.正确反映进口商品的比较价值，合理安排进口商品的商品结构；

4.正确反映在途进口商品的资金占用情况，减少在途进口商品的资金占用；

5.正确反映进口贸易国内外货款的结算情况，努力加速资金周转；

6.正确反映进口贸易的成本和财务成果，提高进口贸易的经济效益；

7.正确反映和督促缴纳进口贸易的各种应交税款。

第四节 进口商品采购的核算

一、进口商品采购的核算内容

外贸企业在经营进口商品时，由于经营方式和销售作价的不同，各种不同进口业务的进口商品购进，在会计核算上具有不同的地位。一般来说，代理进口、专项进口等进口业务，外贸企业不负责盈亏，在对国内用户的结算上基本上采取单到结算的办法，因此，这类进口业务的商品在进口购进和进口销售时几乎没有“时间差”，企业向国外支付货款和向国内销售收取货款基本上是同时进行的。所以，代理性质的进口业务的商品购进，在会计核算上可以结合销售同时进行，没有必要专门设置会计科目对商品购进进行核算。而外贸企业经营的自营进口和国家调拨进口却不同，这两种进口业务由于进口商品的国内外价格是隔断的，商品经营的盈亏由企业真实地反映在财务成果上，并且在对国内用户的结算上既有单到结算方式又有货到结算方式，进口商品在购进环节的停滞时间相对也长一些。因此，这两种进口业务的进口商品在购进环节中发生的各种支出，应当归集在专门的帐户中核算，以核算出完整的进口商品的采购成本。所以，现行会计制度在核算的程序上，对如何加强自营进口和国家调拨进口业务的进口商品的采购成本的核算作了专门的规定。本节所研究和介绍的进口商品采购的核算，主要是指自营进口商品和国家调拨进口商品采购的核算。

外贸企业在经营自营进口和国家调拨进口业务时，其进口商品在购进环节所发生的各种支出构成商品进价，即进口商品的采购成本。进口商品的采购成本由以下内容构成：

（一）国外进价。现行会计制度规定，进口商品的国外进价，一律以到岸价（C、I、F）为基础。因此，以离岸价（F、O、B）成交的进口商品，其支付的国外运费和保险费一律作为国外进价处理。企业收到的可以直接认定到进口商品的进口佣金，作为国外进价的减少。企业用调剂购进的外汇进口，其调剂购进外汇的价差作为进口商品国外进价的增加。

（二）进口税金。构成进口商品采购成本的进口税金，主要包括由海关征收的进口关税、产品税、增值税和进口调节税等。进口商品在国内销售环节交纳的各种税，不在进口商品采购成本中核算。

二、进口商品采购的总分类核算

（一）科目的设置

外贸企业在收到银行转来的全套进口单据，经审核符合信用证或合同要求，通过银行向国外出口商承付全部货款或部分货款（指进口设备分期付款及延期付款的情况）或承兑远期汇票时，进口商品的购进环节已经开始，进口商品的采购核算也随之开始。为了全面核算自营进口商品和国家调拨进口商品的采购支出情况，现行会计制度规定，设置“进口商品采购”科目，以核算和反映进口商品的采购成本以及销售结转成本和转入库存的情况。支付国外贷款、支付国外运保费、结转调剂购进外汇价差、支付进口税金和收到进口佣金之数，记入借方；货到入库或销售结转成本之数，记入贷方。借方余额反映外贸企业现有的在途进口商品的资金占用情况。

外贸企业自营进口的商品，在国内销售除了单到结算和货到结算方式进口即销售外，还有一些商品可能是先组织进口，再在国内找用户销售，因此，不是进口即销售的商品须转入库存保管。为了搞好库存进口商品的管理和核算，现行会计制度规定，设置“库存进口商品”科目，反映进口商品的入库、出库和库存情况。从“进口商品采购”科目转入之数，记入借方；进口销售结转成本之数，记入贷方。借方余额反映外贸企业现有的库存进口商品的资金占用情况。

（二）核算程序和帐务处理

1.支付或承付国外货款时，借记“进口商品采购”，贷记“银行存款”（或“外汇帐款结算”）。

2.支付国外运保费时，借记“进口商品采购”，贷记“银行存款”。

3.结转购进外汇价差时，借记“进口商品采购”，贷记“待转购进外汇价差”。

4.收到国外佣金时，借记“进口商品采购（红字）”，借记“银行存款”。

5.计算应纳进口税金时，借记“进口商品采购”，贷记“应交税金”。

6.转入库存时，借记“库存进口商品”（或“原材料”），贷记“进口商品采购”。

7.进口即销售结转成本时，借记“自营进口销售”（或“国家调拨进口销售”），贷记“进口商品采购”。

为了正确核算和反映进口商品的采购成本，年终时，企业应按照权责发生制的原则，对已经销售和转入库存的进口商品尚未支付的国外运保费可以按合同规定的运保费金额预估国外运保费，打入进口商品采购成本的国外进价。并按存销比例分别转入库存进口商品进价和进口销售成本。预估的国外运保费在“国内帐款结算”科目中设专户核算。预估国外运保费时，借记“进口商品采购”，贷记“国内帐款结算——预估运保费”，同时结转到库存和销售成本，借记“库存进口商品”（或“原材料”），借记“自营进口销售”（或“国家调拨进口销售），贷记“进口商品采购”。

三、进口商品采购的明细分类核算

为了正确核算不同进口商品的采购成本，全面反映各种进口商品采购成本的构成，了解一个时期在途进口商品的动态情况，外贸企业必须正确组织进口商品采购的明细分类核算。

现行会计制度规定，进口商品采购的明细分类核算，分设“自营进口”和“国家调拨进口”两个子目核算。在“自营进口”子目下既分留成外汇、调进外汇、自用以进养出外汇、自用借入外汇、其他外汇等不同性质的外汇类别，又分商品进行三级明细分类核算；在“国家调拨进口”子目下，既分“现汇进口”、“记帐进口”，又按财务计划列名商品进行三级明细分类核算。帐簿结构及登帐方法，可以采用平列式帐页和平行登记法（帐簿结构见图表12-1）。

例如，某外贸企业使用调进外汇额度进口某商品10件，其核算步骤如下：

1.支付国外货款（F、O、B价格条款10000.00美元，当日外汇牌价银行卖出价3.72元人民币兑换1美元。调进每美元额度成本2.00元。

借：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 57200.00

贷：银行存款 37200.00

贷：待转购进外汇价差 20000.00

同时贷记表外科目外汇额度10000美元。

2.支付国外运费1000美元、国外保险费1000美元，当日外汇牌价银行卖出价3.72元人民币兑换1美元。支付国外运保费的外汇为企业调进外汇额度，调进每美元额度成本2.00元。

借：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 11440.00

贷：银行存款 7440.00

贷：待转购进外汇价差 4000.00

同时贷记表外科目外汇额度2000美元。

3.支付进口关税20000元、进口产品税500元、进口调节税10000元。

借：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 30500.00

贷：应交税金——进口关税 20000.00

贷：应交税金——进口产品税 500.00

贷：应交税金——进口调节税 10000.00

同时：

借：应交税金——进口关税 20000.00

借：应交税金——进口产品税 500.00

借：应交税金——进口调节税 10000.00

贷：银行存款 30500.00

4.收到该笔进口商品的佣金1000美元，当日外汇牌价银行买入价3.70元人民币兑换1美元。

借：银行存款 3700.00

借：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 3700.00

同时借记表外科目外汇额度1000美元。

5.5件某商品进口后即销售，结转销售成本时：

借：自营进口销售——

调进外汇——某商品 47720.00

贷：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 47720.00

6.5件某商品进口到货后转入库存：

借：库存进口商品——

调进外汇——某商品 47720.00

贷：进口商品采购——自营进口

——调进外汇——某商品 47720.00

为了正确核算库存进口商品销售成本的结转，库存进口商品的明细分类核算，必须以自营进口销售子目相对应的用汇类别作为二级明细分类核算，以财务计划列名的商品品名作为三级明细分类核算。库存进口商品的明细分类帐格式见图表12-2

（未完待续）