摘要:
月底结帐的时候,小王问会计师老李:固定资产折旧这笔分录,我总觉得怪别扭。它反映的经济内容是:管理费用增加,固定资产减少,在帐务处理上应增(借)记“管理费”,减(贷)记“固定资产”。但是实际做分录时,不减(贷)记“固定资产”而增(贷)记“折旧”。每做这笔分录时我就纳闷,不知道为什么这样做。
老李不慌不忙地回答道:这个问题很多同志都搞不太清楚,咱们一块来探讨一下吧。一般说来会计帐户,都是一方记增加,另一方记减少,资金占用帐户是借增贷减;资金来源帐户是借减贷增。如“现金”“材料”等盘存帐户,借方直接登记货币、原材料的增曾加额,贷方直接登记其减少额,增加、减少记在一个帐户上,这是大家都熟悉的。但是有的帐务并不是这样简单地处理。而是由两个帐户来反映记录,一个帐户登记数额的增加,另一个帐户登记数额的减少,到一定的时候互相对转,结平一个帐户或将两个帐户都结平。如平常提取大修理基金的时候,增(借)记“管理费”,增(贷)记“专用基金——大修理基金”,以后用这部分大修理基金进行大修理时,我们是否可以直接减(借)记“专用基金——大修理基金。”
小王想了想说:不直接减(借)记“专用基金——大修理...
月底结帐的时候,小王问会计师老李:固定资产折旧这笔分录,我总觉得怪别扭。它反映的经济内容是:管理费用增加,固定资产减少,在帐务处理上应增(借)记“管理费”,减(贷)记“固定资产”。但是实际做分录时,不减(贷)记“固定资产”而增(贷)记“折旧”。每做这笔分录时我就纳闷,不知道为什么这样做。
老李不慌不忙地回答道:这个问题很多同志都搞不太清楚,咱们一块来探讨一下吧。一般说来会计帐户,都是一方记增加,另一方记减少,资金占用帐户是借增贷减;资金来源帐户是借减贷增。如“现金”“材料”等盘存帐户,借方直接登记货币、原材料的增曾加额,贷方直接登记其减少额,增加、减少记在一个帐户上,这是大家都熟悉的。但是有的帐务并不是这样简单地处理。而是由两个帐户来反映记录,一个帐户登记数额的增加,另一个帐户登记数额的减少,到一定的时候互相对转,结平一个帐户或将两个帐户都结平。如平常提取大修理基金的时候,增(借)记“管理费”,增(贷)记“专用基金——大修理基金”,以后用这部分大修理基金进行大修理时,我们是否可以直接减(借)记“专用基金——大修理基金。”
小王想了想说:不直接减(借)记“专用基金——大修理基金”,而是先增(借)记“专项工程支出——大修理工程”,大修理完工后再减(借)记“专用基金——大修理基金”,减(贷)记“专项工程支出——大修理工程”,结平“专项工程支出——大修理工程”。
老李连连点头说:对、对,你说得完全对。可是固定资产大修理为什么不直接冲减“专用基金——大修理基金”,而通过“专项工程支出——大修理工程”这个科目呢?
小王停了一会儿说:这是为便于了解这次大修理工程花了多少钱,计算大修工程的成本。
老李说:是的。为了计算大修理工程成本,我们专设一个“专项工程支出——大修理工程”帐户进行核算。从这里我们可以看出,有时为了某种特殊的需要,不应象材料减少那样直接在本帐户抵减,而应另设一个帐户专门记录它的减少。现在我们回过头来再谈固定资产的折旧问题,你说固定资产价值转移过程有什么特点?
小王思考了一会,有板有眼地说:固定资产的实物形态不变,它的价值是逐渐地部分地转移到生产的产品成本中去,随着产品的销售又逐渐部分地得到补偿。
老李点点头说:像我们这座办公大楼,现在是这个模样,再过20年没有严重的自然灾害还是这个模样,但它的价值一年年、一月月在减少,对于这一看不见的经济现象,会计帐簿应当如实、全面、比较合理地记录下来。这就要求计算出这座办公大楼每一个时期减少即转移到产品成本中去的数额,以及这座大楼报废时转移到产品成本中的总额,也应设置一个帐户来记录这些内容。老李说到这里,小王马上领悟地说:所以设置“折旧”帐户,专门记录计算固定资产转移到产品成本中的价值。这样“固定资产”平时不记减少,“固定资产”帐户始终反映固定资产的原价。
老李高兴地笑笑,拿起一支笔边写边说道:是的。固定资产的原值减去折旧的价值就是固定资产净值,写成公式是:
固定资产原值-折旧=固定资产净值。“折旧”增加就意味着“固定资产”减少。增(借)记“管理费”,增(贷)记“折旧”,这笔分录记录着管理费用的增加,同时也记录着固定资产价值的减少,固定资产的价值转移到产品成本中去了。和固定资产对应的资金来源帐户固定基金是在本帐户直接抵减,增加时增(贷)记“固定基金”,固定资产部分转移即减少的价值按时直接记到减(借)方,所以“固定基金”的贷方余额反映固定资产的净值。上面的公式可改为:
固定资产原值-折旧=固定基金
小王迟疑了一下,问道:这种用一个帐户抵减另一个帐户的情况除了折旧以外,还有哪些?
老李考虑了一下说:这种情况除了折旧业务外,还有利润分配。为了保持“利润”帐户各个时期的累计余额随时可查,所以设“利润分配”帐户记录利润分配的情况,抵减“利润”帐户。帐户按用途和结构分类,“折旧”与“利润分配”属备抵帐户,也叫抵减帐户,“固定资产”“利润”属被备抵帐户,顾名思意就可了解它的结构与用途。顺便说一下,“专项工程支出——大修理工程”在使用中具有抵减“专用基金——大修理基金”的作用,但它更重要的是担负着计算大修理工程成本的用途。所以帐户按用途和结构分类,把它归为成本计算帐户。
小王想了想又问道:备抵帐户与被备抵帐户的性质是不是相同?即同是资金占用帐户或同是资金来源帐户。
老李看了一下手边的资料说:备抵帐户与被备抵帐户的关系是,以被备抵帐户的余额减去备抵帐户的余额,即求得被备抵帐户的实有数。因此备抵帐户与被备抵帐户的性质必须相反。如“固定资产”属占用类帐户,“折旧”属来源类帐户;“利润”属来源类帐户,“利润分配”属占用类帐户。被备抵帐户的余额在借方,备抵帐户的余额必然在贷方,反之亦然。这样才能互相备抵。
小王高兴地说:以前我对这些问题认识有些模糊,今天通过你这一指点才明白了为什么要设立备抵帐户,对帐户的两种抵减方法有了较系统的理解,长期解不开的疙瘩叫你解开了,谢谢。
老李谦虚地说:以后有什么疑难问题咱们一块商量,共同提高嘛!不要客气。