摘要:
我国会计学界,在会计的本质问题上存在着不同看法。目前主要有这样两种不同的观点:一种认为,会计是一种经济管理活动:另一种认为,会计是一个经济信息系统。到底哪一种正确,弄清这个问题,决不是无意义的名词或概念之争,而是具有重要的理论和实践意义。
我认为会计是一个信息系统,而不是管理活动对此,可以通过以下简单对比分析来说明。
“管理活动论”认为:会计这一社会现象属于管理范畴,是人的一种管理活动。会计本身就具有决策,监督、控制等管理职能,而且,在商品生产的条件下,管理的控制职能主要是通过会计工作实现的,离开对经济活动行使诸如反映、监督、控制、以至于预测、决策等这些管理职能,会计会变得捉摸不定。离开了会计人员的管理活动,自然界并不存在一种独立的会计。基于对会计是管理活动的认识,便产生了“会计管理”这一概念。
“信息系统论”认为,会计主要是通过客观而科学的信息,为管理部门提供咨询服务。会计部门是企业中的一个服务部门,会计人员在企业中是属于参谋或顾问的地位,他们为企业管理部门正确地进行决策和有效经营提供所需的信息,但他们并不对企业的生产经营活动直接进行管理和决策。所以,会计只具有咨...
我国会计学界,在会计的本质问题上存在着不同看法。目前主要有这样两种不同的观点:一种认为,会计是一种经济管理活动:另一种认为,会计是一个经济信息系统。到底哪一种正确,弄清这个问题,决不是无意义的名词或概念之争,而是具有重要的理论和实践意义。
我认为会计是一个信息系统,而不是管理活动对此,可以通过以下简单对比分析来说明。
“管理活动论”认为:会计这一社会现象属于管理范畴,是人的一种管理活动。会计本身就具有决策,监督、控制等管理职能,而且,在商品生产的条件下,管理的控制职能主要是通过会计工作实现的,离开对经济活动行使诸如反映、监督、控制、以至于预测、决策等这些管理职能,会计会变得捉摸不定。离开了会计人员的管理活动,自然界并不存在一种独立的会计。基于对会计是管理活动的认识,便产生了“会计管理”这一概念。
“信息系统论”认为,会计主要是通过客观而科学的信息,为管理部门提供咨询服务。会计部门是企业中的一个服务部门,会计人员在企业中是属于参谋或顾问的地位,他们为企业管理部门正确地进行决策和有效经营提供所需的信息,但他们并不对企业的生产经营活动直接进行管理和决策。所以,会计只具有咨询或参谋的职能,对企业生产经营活动的过程并不直接履行管理的职能。
通过比较可以发现,“管理活动论”和“信息系统论”都承认会计的基本职能是“反映”,那么,为什么各自对会计的定义却如此大相径庭呢?我认为问题的关键在于对会计的“反映”职能理解不同。“信息系统论”认为会计的“反映”就是通过接收、处理、加工、传递企业经营活动中的经济信息(主要是财务成本信息),向管理者(主要指决策者)提供有用的信息。这样的看法既符合马克思主义认识论,也符合会计工作实际。“管理活动论”者则过分强调了会计“反映”的能动作用,认为会计“反映”的作用不仅在于能提供信息,而且会计提供信息本身就是一种管理活动。显然,“管理活动论”者的看法是不符合事实的,因为古今中外的会计,都是提供信息,为管理服务,并非本身就是管理。即使在会计产生的初期,会计工作由管理者或经营者自己来完成,这种现象也只能理解为会计人员与管理人员集于一身,自己提供信息供自己使用。自从会计和生产经营者分离后,它就变成为管理者进行决策提供信息的独立的信息系统。如果说会计也是一种管理活动的话,只能说它是对信息的管理,而不是对企业经济活动实体的直接管理。
事实上,我国较早提出“会计管理”的同志的代表作中曾有这样的论述:关于管理职能,马克思在《资本论》中多次论述过,他认为,管理是对人们的共同劳动进行指挥、调节、控制和监督。从本世纪五十年代开始,发达国家的会计工作发生了一系列重大变化:积极引入现代科学技术,扩大了信息处理的范围,提高了信息处理的质量,会计信息的重要性日益显著,目前企业管理信息总量中有三分之二来自会计系统。可见,作者事实上也承认会计是一个信息系统。
那么,为什么作者却要提出“会计管理”这一概念呢?在另外的文章中作者曾指出:提出这种观点,目的在于引导或促进我国会计理论和实践的发展,使会计在经济管理中发挥更大的作用。事实上,这种良好的愿望并不能靠人为地拔高会计在整个管理系统中的地位而实现。因为以会计管理的概念为前提,从理论上看,一系列问题恐怕就连作者自己也很难说得清楚,如:会计到底应干些什么工作?会计学科应包括哪些内容?会计区别于其他工作的基本特征是什么?会计与财务究竟是什么关系?等等。可见,在“会计管理”的提法下,讨论会计学科建设,要么把会计的范围扩大得令人捉摸不透,要么使会计学的内容五花八门,最终会使会计学失去其应有的质的规定性。从实践上看,这种观念可能导致会计人员盲目追求那种捉摸不定的“管理”工作,而忽略了整体的效益来自无数个具体的环节这一事实,忽略了一些最基础的管理工作的重要性,忽视了对会计数据处理的准确性和及时性。这种结果,显然同“会计管理”创倡者的初衷适得其反。
如果我们把会计看成是一个经济信息系统,运用系统论、信息论等科学方法和管理理论来研究、发展会计的理论和方法,加强会计信息处理、传递、使用等各个环节的工作,在会计信息的相关性、精确性、及时性等方面多下功夫,就能从实处加强会计工作,使会计卓有成效地为加强企业管理,提高经济效益作出贡献。可见,把会计当作一个信息系统,以此为基点,开展会计理论和方法的研究,无疑是正确的。
顺便指出,会计学界有不少同志把管理会计与“会计管理”混淆,以管理会计引进我国的事实作为会计变成一种管理活动的论据。其实,管理会计并不等同于会计管理,管理会计的本质也是信息的加工处理,而且比财务会计在广度和深度上都大大前进了一步。它不单是解析过去,还要提供事中、事前的信息,为事中控制、事前决策服务。所以,管理会计在我国的出现,丝毫没有改变会计的本质属性,整个会计程序仍表现为信息的吸收、加工、传递和反馈的过程。包括管理会计在内的整个会计仍为一个日益丰富并不断完善的信息系统。
综上所述,从理论上和实践上都可以这样认为:会计的全部活动主要是吸收、加工和传递信息,并通过信息的反馈,作用于企业的生产经营活动。因此,把会计定义为一个“经济信息系统”比“管理活动”更为确切,更能真实地表达会计的本质属性,从而,更有利于会计理论与实践的发展。