摘要:
为了维护国债信誉,加速国债流通,从1987年起,财政和银行相应开办了一些债券交易机构。但由于我国开办债券流通时间短,经验少,难免会存在一些问题。现根据东北、西南6省市进行的调查,对有关交易业务财务处理方面存在的问题谈点个人看法。
一、财务会计制度的统一性问题
目前,各地财政债券业务机构基本上都是各自设立一套财务会计制度,完全是“独立”核算。这种作法至少存有3个缺陷:第一,不便于同行业之间横向对比,因会计核算方法不同,其费用、成本、利润的形成和支出也不相同,人们无从了解、考核他们的真正经营实绩。第二,不适应债券业务发展的需要。各机构会计核算制度是由各机构自己制订的,但又必须遵守有关财经、会计、金融等方面的法规、制度,难免生搬硬套,人为地阻碍债券业务的开展。第三,费用,成本开支范围不规范。自己订制度,自家说了算,有些开支不好列,就随便取个名称进帐,使一些指标不真实。目前急需由财政部制订一个适应债券业务需要的统一的财务管理和会计核算制度,将全国债券部门的财会制度统一起来。
二、记帐方法的选择
各债券交易部门对记帐方法的选择不外乎两种,一种是借贷复式记帐法,一种是收付记帐法。...
为了维护国债信誉,加速国债流通,从1987年起,财政和银行相应开办了一些债券交易机构。但由于我国开办债券流通时间短,经验少,难免会存在一些问题。现根据东北、西南6省市进行的调查,对有关交易业务财务处理方面存在的问题谈点个人看法。
一、财务会计制度的统一性问题
目前,各地财政债券业务机构基本上都是各自设立一套财务会计制度,完全是“独立”核算。这种作法至少存有3个缺陷:第一,不便于同行业之间横向对比,因会计核算方法不同,其费用、成本、利润的形成和支出也不相同,人们无从了解、考核他们的真正经营实绩。第二,不适应债券业务发展的需要。各机构会计核算制度是由各机构自己制订的,但又必须遵守有关财经、会计、金融等方面的法规、制度,难免生搬硬套,人为地阻碍债券业务的开展。第三,费用,成本开支范围不规范。自己订制度,自家说了算,有些开支不好列,就随便取个名称进帐,使一些指标不真实。目前急需由财政部制订一个适应债券业务需要的统一的财务管理和会计核算制度,将全国债券部门的财会制度统一起来。
二、记帐方法的选择
各债券交易部门对记帐方法的选择不外乎两种,一种是借贷复式记帐法,一种是收付记帐法。两种记帐方法均为复式记帐法,对不同行业具有不同的使用价值。采用收付记帐法的好处是反映帐务关系较为直观且现收现付,但作为债券业务的财务处理,如若用收付记帐法,不可避免地存在一些问题:①固定资产的价值无法摊销。②债券库存利润的实现不好处理。债券购入与兑付之间的时间差会产生无收入现象,若用借贷记帐法可按权责发生制的原理进行收入预提。③作为债券流通,买卖手续复杂且业务频繁,买卖价差收入也不是在同一时间实现的,对这段时间的价差收入按收付实现制也不好处理。④债券业务与现金关系密切,债券买卖就相应有现金收支,而按收付记帐法记帐,现金帐必须反向入帐,这样处理容易出错。因此,债券行业还是采用借贷记帐法比较合乎实际。
三、平均购价的计算
谈到这个问题,首先应弄清为什么要计算平均购价?笔者认为,有3个方面的原因:一是便于计算库存债券成本。一般来说,库存债券成本等于库存债券平均购价加费用分摊额。只有先计算出成本,才能确定销售价格。二是债券买进后不能象货物一样分清先后,堆放齐整。另外,购买债券很零散,大到上亿元,小到几元,若采用先进先出法或后进先出法等方法来计算库存债券成本显然是强人所难,因此,只能用平均购价来计算。三是便于各月之间进行对比,分析出债券购买价格趋势,确定下月的交易总量。
在计算平均购价之前,要注意3个问题:①不同种类的债券要分开计算。国家债券、金融债券、公司债券不能混合起来。②同一种债券不同年度发行的要分开计算。主要是发行条件不一样,价格差别也大,混在一起算,容易造成成本不实。③平均购价应以100元为一个单位较为明了。
因此,
如1989年6月2日购买1985年发行的国库券1000元,实际支付1100元,6月15日买500元,实际支付575元,6月25日买500元,实际支付590元,到6月底,该月购买1985年国库券的平均购价为113.25元。
上面计算的平均购价是在上期末结存为零的情况下进行的,实际上这种巧合太少了,若存在上期末结存,其计算方法不变,但公式要作相应调整:
知道了平均购价的计算,再计算平均售价就容易多了,稍作变换即可。
四、债券利息收入的归属
购买债券到期兑付后所取得的利息收入应计入营业收入,而不应作为营业外收入。之所以这样处理,主要理由有两条:
1、这项利息是在经营过程中发生的,是通过债券买进后才形成的。
2、这项利息的取得是一种机会收入,并带有一定的风险。因为购买者至少可作出两种不同选择,一种是选择购券还是将钱存银行生息;一种是保存债券还是出售债券。无论购买者选择的结果如何,它同时都丧失了另外一个取得收入的机会。对债券交易业务来说,将利息收入计入营业收入比计入营业外收入要合理一些。