摘要:
《财务与会计》1989年第3期刊登了行北同志的《流动资金周转速度指标质疑》一文(以下简称行文)。行文提出了“流动资金周转次数指标的优越性比周转天数指标要大,应尽量广泛应用”,并从四个方面作了阐述。笔者认为单独强调哪一个指标优越性大都是不妥的,因为流动资金周转次数指标和周转天数指标是相互联系的,是互逆和互补的。
一、关于周转天数指标计算公式的含义问题
行文指出:“周转天数指标的计算公式含义并不明确,计算也不很简单明了”.笔者不同意这种看法。为了说明问题,我们分别列示出两个指标的计算公式:
计算期日数一般地按月30天、季90天、年360天计算。可以看出,周转天数指标的计算公式含义是明确的。
我们再以行文提出的年流动资金周转天数的计算公式来解释:
行文把公式中的流动资金平均占用额×360天放在一起去理解分子的含义,显然难以说明分子的含义。因为360天是单独指计算期日数的,而
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《财务与会计》1989年第3期刊登了行北同志的《流动资金周转速度指标质疑》一文(以下简称行文)。行文提出了“流动资金周转次数指标的优越性比周转天数指标要大,应尽量广泛应用”,并从四个方面作了阐述。笔者认为单独强调哪一个指标优越性大都是不妥的,因为流动资金周转次数指标和周转天数指标是相互联系的,是互逆和互补的。
一、关于周转天数指标计算公式的含义问题
行文指出:“周转天数指标的计算公式含义并不明确,计算也不很简单明了”.笔者不同意这种看法。为了说明问题,我们分别列示出两个指标的计算公式:
计算期日数一般地按月30天、季90天、年360天计算。可以看出,周转天数指标的计算公式含义是明确的。
我们再以行文提出的年流动资金周转天数的计算公式来解释:
行文把公式中的流动资金平均占用额×360天放在一起去理解分子的含义,显然难以说明分子的含义。因为360天是单独指计算期日数的,而
是表示流动资金占用率的,不能把两个因素分开去理解。
行文还提出流动资金周转天数的另一计算公式
指出“分母是流动资金的周转次数指标公式”,如此计算周转天数比计算周转次数要复杂。笔者认为是复杂一些,因为周转天数计算比周转次数计算需要多用一个因素。通过公式可以看出,周转天数是在周转次数的基础上计算出来的,既使形式上不使用周转次数这个因素,但客观上也存在计算周转次数的因素。作为反映流动资金周转速度的指标,周转天数和周转次数是从两个不同方面去反映的。从计算公式也可以明显看出,两个指标是互相联系的,你中有我,我中有你。当人们谈到周转次数时,总是指一定时期内的周转次数,自然而然会涉及到时间问题,周转天数回答了流动资金周转时间的多少。一定时期内流动资金周转次数多,所占用的时间就越少;反之周转次数少,所占用的时间就越多。所以说两个指标各有优越性,不存在谁大谁小,必须同时并存。
二、关于两个指标的数字表达问题
我们要正确理解两个指标的本身含义。流动资金周转次数是指一定时期内所完成的周转次数。周转天数是指流动资金周转一次所需要的天数。一个月有30天,而计算出来的周转天数并非是30天,有可能大于30天,也有可能小于30天,周转天数的多少取决于企业的生产情况,取决于计算周转天数的各个因素。周转天数与计算期天数没有相同的意义,即使周转天数与计算期天数相同,但二者也具有不同的意义。我们还可以通过计算公式来说明,周转天数的完整含义是:天/次,人们在平常往往忽视了这个问题,特别是在教科书中也把周转天数这个复名数“天/次”,也写成了单名数“天”。这应该引起人们的注意。
行文指出“当周转天数指标从年度指标拓展为月度、季度指标时,易出现文字表达上的矛盾”。笔者认为只要弄清指标本身的含义,就不存在文字表达上的矛盾。周转天数是流动资金周转一次所占用天数,并非是年度、季度、月度的日历天数。如前所说,周转天数与周转次数是互相联系的,并且是互逆和互补的,讲周转天数离不开周转次数,讲周转次数也离不开周转天数。
行文还提出年、季、月度的周转次数是实际发生的,而周转天数则是根据计算期的实际情况推导出来的,即按这样的周转次数进行资金周转,完成一次周转所需要的天数。笔者不否认这个问题。当流动资金还没有完成一次周转时,新计算出来的周转天数是具有一定的“虚假性”的。但当流动资金完成一次周转时,其所计算出来的周转天数是没有“虚假性”的。为了全面掌握流动资金的周转进度,企业使用周转天数这个指标仍是十分必要的。
三、关于利用指标计算流动资金相对节约额和销售收入问题
计算流动资金相对节约额和销售收入时,行文指出利用周转次数指标比利用周转天数指标计算简单。我认为究竟采用哪一指标计算方便,这取决于已知条件和人们的习惯。仍以行文的例子来说明一下。用周转天数计算流动资金相对节约额的算式为:
用周转次数计算为:
两个算式比较,使用周转天数稍简单些。
用周转天数计算年销售收入的算式为:
用周转次数计算为:500×2.4=1200(万元),两个算式比较,使用周转次数稍简单些。
当已知条件是周转天数,我们就要用周转天数去计算流动资金相对节约额和年销售收入。同样已知条件是周转次数,就要用周转次数去计算。否财,通过周转天数换算成周转次数,或通过周转次数换算成周转天数去计算流动资金相对节约额和年销售收入都是繁琐的。可以看出:采用哪一指标去计算流动资金相对节约额和年销售收入简单,取决于已知条件和人们的日常习惯,不能以此来说明周转次数指标或周转天数指标哪个指标的优越性大。