近年来,随着工业企业全面质量管理的开展,不少企业单位开展了质量成本核算。它对加强产品质量管理、降低成本费用开支起到了一定的积极作用。但是,当前的这种质量成本核算还只是一种统计形式的核算,没有真正纳入会计核算之中。因此,这种质量成本核算,无论从形式上还是从全面性、真实性和及时性上都满足不了全面质量管理的要求。也就是说,质量成本核算还没有真正地发挥它应有的作用。那么,究竟怎样才能发挥质量成本的作用,怎样才能将质量成本真正地纳入会计核算之中?本文想就质量成本核算的形式、内容、方法和程序,以及如何把质量成本纳入会计核算之中,谈点粗浅看法。
一、质量成本项目的构成和内容
质量成本是产品全面质量管理在会计核算上的反映,质量成本的项目和内容,是由产品全面质量管理要求而决定的,因此,质量成本项目有以下各项:
(一)预防费用。指为提高或保证产品质量,有计划、有目的地在产品投产之前用于预防性的费用。包括为提高或保证产品质量而增添的设备、仪器和设施等支出;技术工人的培训、学习、参观的费用;产品的评审、研究和分析的费用;生产优质产品的有关人员的奖励支出:质量部门的管理费用及其人员的工资等。
(二)鉴定费用。指为保证产品质量,对产品和产品使用的材料进行检验鉴定所发生的费用。包括工序的检验费以及检验人员的工资;材料、元件等材料出入库的化验、试验等鉴定费;产品出厂前的检验费等。
(三)内部故障损失费用。指产品在生产过程中因技术或操作者的原因而造成的损失费用。包括可修复的废品损失和不可修复的废品损失费用。
(四)外部故障损失费用。指产品在销售过程中,由于产品质量问题而造成的损失费用。包括因产品的质量问题而发生的保修费、运杂费、索赔费;因产品质量而发生的降价损失费等。
二、质量成本核算的会计科目、凭证和报表
(一)会计科目的设置。根据几年来质量成本核算的实践,可不打乱现有会计核算体系,不单独设立质量成本总帐科目,只在现行的有关总帐科目下设置质量成本二三级明细科目,即可进行质量成本核算。
1、关于预防费用科目的设置。按预防费用明细项目设置明细科目:
(1)核算购置预防性设备、仪器开支时,在总帐科目“固定资产”项下,可设“工作机器与设备”,“工具、仪器及生产用具”二级科目,以及“预防费用——设备”,“预防费用——仪器”三级明细科目。
(2)核算对技术工人的培训、学习、参观费用时,可在“企业管理费”总帐科目下,设置“职工教育经费”二级科目,以及“预防费用——培训费”,“预防费用——学习费”,“预防费用——参观费”三级明细科目。
(3)核算对产品评审、研究和分析的费用时,可在“企业管理费”总帐科目下设“试验检验费”二级科目以及“预防费用——评审研究分析费”三级明细科目。
(4)核算质量部门的管理费,如领用办公用品时,可在“企业管理费”总帐科目下,设“办公费”二级科目以及“预防费用——质量部门管理费”三级明细科目。
(5)核算质量管理部门的人员工资时,可在“应付工资”总帐科目下,设“固定职工”二级科目以及“预防费用——质量管理部门人员工资”三级明细科目。
(6)核算发放产品质量奖时,可在“奖励基金”总帐科目下,设“预防费用——产品质量”二级科目。
2、关于鉴定费用科目的设置。按鉴定费用明细项目设置明细科目:
(1)核算材料入库前检验鉴定费时,在总帐科目“材料采购”项下设“每笔材料”二级科目和“鉴定费用——材料入库前鉴定费”三级明细科目。
(2)核算材料领用前的材料质量鉴定费时,在总帐科目“企业管理费”项下设“试验检验费”二级科目和“鉴定费用——材料出库鉴定费”三级明细科目。
(3)核算产品加工或完工时的质量检验费时,在总帐科目“企业管理费”项下可设“试验检验费”二级科目和“鉴定费用——产品加工完工检验费”三级明细科目。
(4)核算工序检验人员工资时,可在总帐科目“应付工资”项下设“固定职工”二级科目和“鉴定费用——工序检验人员工资”三级明细科目。
3、关于内部故障损失费用科目设置。用现行“废品损失”科目及其明细科目核算。
4、关于外部故障损失费用科目设置:
(1)核算修理费、运杂费、索赔费时,可在总帐科目“企业管理费”项下设立“产品三包损失”二级科目和“外部故障损失费用——修理费、运杂费、索赔费”三级明细科目。
(2)核算产品降价损失费时,可在总帐科目“销售”项下设置“外部故障损失——产品降价损失费”二级科目。
通过对质量成本核算会计科目的设置,不仅解决了质量成本核算的形式和方法,将质量成本核算纳入了会计核算之中,而且使质量成本核算资料的真实性、完整性和及时性得到了保证。同时在会计核算上也未增加多大工作量和工作的繁杂程度。
(二)记帐凭证。核算质量成本的记帐凭证要与一般会计凭证有所区别。如果以一般记帐凭证代替,必须在凭证上加盖“质量成本”字样的图章以示区别。
(三)编制质量成本报表。全面质量管理要求质量成本核算的有关信息及时得以反馈。质量成本报表如同其他会计报表一样是非常重要的。一份结构严谨,设计合理的报表,不仅能够正确地反映其经济内容,而且也要通俗易懂、简便易行。质量成本报表的结构分左、右两方,左方反映质量成本4个方面及其明细项目,右方反映某年(或月、季)质量成本费用发生和累计发生的数字。报表格式附后。
质量成本报表是以会计核算中有关质量成本核算二、三级明细帐为基础编制的。即将“固定资产”、“材料采购”、“企业管理费”、“应付工资”、“奖励基金”、“废品损失”、“销售”总帐科目内的有关核算质量成本的二、三级明细科目的本期发生额和累计额填入“质量成本报表”的相应栏内。报表填制后应作必要的详细的分析,以便为全面质量管理制定方案和决策提供依据。