随着改革开放方针的贯彻执行，药品“厂商直接见面”实行比较普遍，各地医疗卫生单位为了获得更大的经济效益，直接购进厂家药品和产地药品，这就出现了出厂价与国家批发价之间的差价。对这笔经济事项（包括产地价与国家批发价之差价，下同），在帐务处理上出现了不同的会计分录。有的将厂批差价列在其它收入科目中，借记“药库药品”，贷记“其它收入”；有的认为这是未实现的收入，而列在其它应付款科目中，借记“药库药品”，贷记“其它应付款”。待出库销售后再调整其科目。

上述两种处理方法，笔者认为都不够恰当。其理由：

1、厂批差价和批零差价一样，都是药品的利润部分，只是购进的价格不一样，批零差价可列在进销差价科目里，厂批差价同样也应列进销差价科目里而不应列其它科目。

2、其它应付款科目是结算类的债务科目，厂批差价是进销差价的一种形式不能与结算类科目混同。

3、“药品进销差价”科目，从字义来讲就是购进价（包括出厂价、产地价和国家批发价等）与销售价之间的差额部分，所以不应存在厂批差价如何处理的问题。

4、“药品进销差价”科目的使用说明中“批发价”、“批零差价”的“批”字，不能单纯理解为国家的三级批发站的批发价格，同一药品，由于厂家不同，购入地区和省份不同，批发价也是不同的。所以，笔者认为“说明”中的“批”字，应视为购进价。厂批差价部分勿需再做会计分录。

笔者认为这样处理有以下几方面优点：

1、收入实。这是指把厂批差价列其它收入而言。这种收入只有药品从药库转到药房才能实现。假如某种药品购进的多，几个月或几年也转不到药房去，有的可能变质、失效而作废。这种收入不能是真正的收入。

2、药品成本实。我们进厂家药品或产地药品的目的，是为了降低药品的成本。如把厂批差价加到药库药品上，势必提高了药品成本。

但厂批差价记入药品进销差价科目后也需要注意解决下面两个问题：

1、同一品种的药品，由于购入的时间、地点不同价格也不一致，由于各种原因，药库保管员可能无法和难以分清出库药品是何时购进的，单价是多少，所以，最好运用加权平均法出库。这样药品的成本按月份来看较为平均，计算也方便。

2、这样一来，药品的加成率会提高很多，所以要求主管部门对医院的考核评比中，不要因加成率过高而扣分影响考评成绩。