《财务与会计》1989年第2期发表了荆新同志的《货币资金也是企业生产经营要素》一文（以下简称《荆文》）。读后，颇受启发，但我对《荆文》中关于企业生产经营要素内容的概括有不同看法。

《荆文》认为，“从财务管理、会计核算的角度把企业的生产经营要素分为劳动手段（固定资产等）、劳动对象（原材料等）、活劳动（工资等）和货币资金（现金和银行存款等）四要素，较为适宜”。我认为，这种观点不够全面。理由如下：

第一，上述观点不符合经济学的一般原理。从经济学的观点来看，劳动者的劳动、劳动资料和土地是生产使用价值和价值的源泉，即劳动、资本和土地是企业生产经营的基本要素，三者缺一不可。会计学中对生产要素的分类是按其性质进行的，是对劳动、资本和土地三要素的具体化，应符合经济学的一般原理。《荆文》把土地排除在企业生产经营要素之外，这显然与经济学的原理相矛盾。

第二，在实行有计划商品经济的今天，企业会计核算和财务管理的内容已大大超过上述四要素，部分企业对专利权、商标权等无形资产进行核算和管理，随着土地有偿使用制度的逐步推行，企业还将对土地（主要是场地）进行核算和管理，而无形资产和土地与劳动手段有着本质的区别，不能把它们混为一谈。

笔者同意“货币资金也是企业生产经营要素”这一说法，但从会计学的角度看，笔者认为：企业生产经营要素应分为活劳动（工资等）、劳动手段（有形固定资产）、劳动对象（原材料等）、货币资金、无形资产（或知识产权）和土地（场地）六要素。其理由是：

第一，上述六要素的性质及其对企业生产经营的作用各不相同，而且它们都是企业进行生产经营活动不可缺少的要素。这种分类不仅符合经济学的一般原理，而且符合会计核算和管理的要求。

第二，从现代企业的生产经营来看，专利权、商标、专有技术等无形资产已发挥越来越重要的作用，而无形资产不论在性质，还是核算方法上都与有形固定资产（劳动手段）不可同日而语，在会计上它是作为一个独立的要素而存在的。因此，不能把无形资产包括在固定资产之中。

第三，任何一个企业的生产经营都是在一定的空间进行的，土地（场地）作为企业经营空间的承担体，也是企业生产经营不可缺少的物质要素。而且土地也是有价值的，其价值运动方式不同于固定资产。因此，会计上可以把土地作为一个独立的要素进行核算和管理。

总之，按照上述六要素来组织会计核算和财务管理，在理论上是合理的，在实践上也是可行的。