迄今为止,在我们所接触到的一些教材中,介绍量、本、利分析原理时,一般都不包括税金因素,就连美国出版的《管理会计》一书也不例外。这样做,主要是求其简单,便于把问题说清楚。但在实际工作中,这样做是不尽妥当的。因为,尽管税金不属于成本范围,但在实际工作中,所有商品都应该纳税,这是法定义务。并且有些产品(除新产品暂时减、免税外)的税率还比较高,如烟、酒等,一般轻工产品也都在5-10%左右。如不考虑税金因素,计算出的盈亏平衡点难免失实,给工作带来被动。为了使量、本、利分析建立在比较真实、可靠的基础上,笔者认为,税金因素有必要也可能纳入到量、本、利分析模型之中。具体设想是:
迄今为止,在我们所接触到的一些教材中,介绍量、本、利分析原理时,一般都不包括税金因素,就连美国出版的《管理会计》一书也不例外。这样做,主要是求其简单,便于把问题说清楚。但在实际工作中,这样做是不尽妥当的。因为,尽管税金不属于成本范围,但在实际工作中,所有商品都应该纳税,这是法定义务。并且有些产品(除新产品暂时减、免税外)的税率还比较高,如烟、酒等,一般轻工产品也都在5-10%左右。如不考虑税金因素,计算出的盈亏平衡点难免失实,给工作带来被动。为了使量、本、利分析建立在比较真实、可靠的基础上,笔者认为,税金因素有必要也可能纳入到量、本、利分析模型之中。具体设想是:
一、采用计算法时可把原来的公式修定为:
举例说明如下:设固定成本为100000元,变动成本每件40元,销售单价为50元,产品税率为10%,求其盈亏平衡点的销售量。
按传统公式为:
两个公式结构差不多,但计算结果差别较大。作为熟悉企业管理的人员,深深知道,要把产品产量提高一倍,将要付出多么大的代价。由此可见,尽管考虑税金因素使公式变得复杂了一些,但仍然是必要的。
二、运用图解法可采取下列两种办法予以修正。一是在图表结构上作文章,即在变动成本的上方,单独考虑税金部分;二是在计算产品变动成本时,把税金也视同变动成本,并入到变动成本中合并计算。
先按第一种方法,图解如下:
其条件是固定费用100000元,单位售价50元,单位变动成本为40元,单位税金5元,假设销售量30000件。从该图可以看到:①增设了税金区,原来的固定成本、变动成本、利润这三大块变成了四大块,或称四个区域。②税金因素考虑进去之后,在其他条件不变的情况下,该产品的盈亏平衡点由以前的1万件变成2万件,翻了一番。③税金因素考虑进去之后,在划总成本线时,应以税金区的顶端为准。④当产品销售量达到3万件时,其销售收入为150万元,变动成本为120万元,固定成本10万元,税金15万元,利润5万元。
按第二种方法,亦可图表如下:
其条件如前例。从图中我们也可看到:①把产品税金视同变动成本中的一部分并入变动成本处理;②这种方法不改变原来图表中固定成本、变动成本和利润这三大块的组织结构。
此外,对一些老企业,由于开发新产品而进行量、本、利分析时,还要将与日俱增的营业外支出因素考虑进去。这也是一个不可忽视的因素。