摘要:
产品成本是一项综合反映企业生产经营状况的指标。建国以来,国家对企业成本的考核一直采用可比产品成本降低率指标。这一指标在传统的计划经济体制下确实发挥了督促企业改善管理,降低产品成本的作用。改革开放以来,企业的生产经营条件发生了诸多变化,可比产品成本降低率指标也失去了存在的合理性。据有关方面统计,1987年和1988年国营工业企业消化了500多亿元的成本升高因素,而这两年的可比产品降低率却分别为-6%和-12.3%。究其原因,一是原材料价格变化大,考核可比产品成本已起不到考核消耗的作用;二是当前企业逐步由生产型向经营型转变,随着竞争的加剧,企业不断开发新产品和调整产品结构,可比产品占全部产品的比重日趋下降,因此考核可比产品成本降低率指标已失去了意义。
如何改进国家对企业成本指标的考核办法,目前在财务管理工作中是一个亟待解决的问题。我认为,根据当前我国的实际情况,以采用“销售收入成本率”来考核企业经营情况比较适宜。其数学公式为:
采用销售收入成本率指标考核企业成本,主要有以下优点:
(一)...
产品成本是一项综合反映企业生产经营状况的指标。建国以来,国家对企业成本的考核一直采用可比产品成本降低率指标。这一指标在传统的计划经济体制下确实发挥了督促企业改善管理,降低产品成本的作用。改革开放以来,企业的生产经营条件发生了诸多变化,可比产品成本降低率指标也失去了存在的合理性。据有关方面统计,1987年和1988年国营工业企业消化了500多亿元的成本升高因素,而这两年的可比产品降低率却分别为-6%和-12.3%。究其原因,一是原材料价格变化大,考核可比产品成本已起不到考核消耗的作用;二是当前企业逐步由生产型向经营型转变,随着竞争的加剧,企业不断开发新产品和调整产品结构,可比产品占全部产品的比重日趋下降,因此考核可比产品成本降低率指标已失去了意义。
如何改进国家对企业成本指标的考核办法,目前在财务管理工作中是一个亟待解决的问题。我认为,根据当前我国的实际情况,以采用“销售收入成本率”来考核企业经营情况比较适宜。其数学公式为:
采用销售收入成本率指标考核企业成本,主要有以下优点:
(一)这一指标较可比产品成本降低率指标更具有可比性。可比产品成本降低指标是把计划期生产产品的上年实际成本作为对比基础,反映的是不同时期在相同产出规模基础上成本总量的升降情况。由于它反映的是企业成本的变化,而不是状态,因而难以与其它企业进行比较。而销售收入成本率作为一定时期内单位产出(价值量)成本含量的状态指标,能够较好地解决这一问题。销售收入成本率指标不仅可与本企业的上年比较,而且还可与国内国外同行业的成本水平进行比较,找出成本水平高的原因,对症下药,增强企业在国内外市场上的竞争能力。
(二)销售收入成本率指标比可比产品成本降低率指标更有利于推动企业加强管理。由于可比产品成本降低率指标的高低,主要是受企业材料消耗和费用开支水平的制约,在一个工艺和设备变化不大,管理比较正常的企业降低成本的潜力很有限。在这种情况下,国家年复一年地下达可比产品降低指标,由于缺乏客观依据不仅损害了国家考核指标的权威性,而且在客观上也难以调动企业加强管理的积极性。采用销售收入成本率来考核企业成本就不存在这个问题,因为销售收入成本率可用历史最高水平来考核,也可用行业内的先进水平来考核,用行业平均成本水平来考核也可以。可根据对企业加强管理的具体要求来确定该指标量的标准。这样的考核指标企业才能看得见,摸得着,有利于推动企业从挖潜降耗、改善产品结构等方面全方位地改善管理。
(三)销售收入成本率指标的设置在推动企业由生产型向经营型转变方面具有现实意义。在用可比产品成本降低指标来考核企业成本的情况下,由于未考虑产品能否被市场接受,常出现一面是成本降低,另一方面又是产品积压,这样的降低不但没有丝毫的效益,反而会带来更大的浪费。而销售收入成本率,指标是在产品实现销售的前提下才来谈成本降低问题,因而对推动企业以市场需求来计划生产,降低成本,具有现实意义