时间:2020-05-28 作者:程建华 刘孟 浙江省嘉兴市轻工业公司
[大]
[中]
[小]
摘要:
工业企业自营出口业务是我国外贸体制改革中的新生事物,它的出现导致了企业生产经营诸方面的变化,并由此引出一系列亟待研究解决的新课题,本文试就自营出口业务财会管理的特点作一浅析,并对加强自营出口业务的会计核算和财务管理提出若干建议。
一、工业企业自营出口业务财会管理的新特点
工业企业自营出口业务是国家对符合一定条件的工业企业或集团,赋予其外贸进出口权,在享受政府给予的优惠政策前提下,承包出口收汇等任务,自主经营,自负盈亏,财会管理的特点表现在:
(一)会计核算和财务管理兼有工业和外贸双重特性。企业承担生产和外销双重任务,在会计核算中,既要算商品生产成本,又要算商品流通成本及由此产生的盈亏;既要算人民币的收支和经济效益,还要核算外币的收支和经济效益,为此需要增设一系列会计科目,例如“出口销售”、“外汇帐款结算”、“出口销售利润”、“外汇收支”、“外汇额度”等等。在财务管理上,为了组织资金运动,也须相应增加与自营出口资金、费用、盈亏有关的计划与日常管理,并加强自营出口业务的财会分析。
(二)产品价格受到国际供求关系和汇率因素的显著影响。国际贸易中决定产品价格的主要因素是...
工业企业自营出口业务是我国外贸体制改革中的新生事物,它的出现导致了企业生产经营诸方面的变化,并由此引出一系列亟待研究解决的新课题,本文试就自营出口业务财会管理的特点作一浅析,并对加强自营出口业务的会计核算和财务管理提出若干建议。
一、工业企业自营出口业务财会管理的新特点
工业企业自营出口业务是国家对符合一定条件的工业企业或集团,赋予其外贸进出口权,在享受政府给予的优惠政策前提下,承包出口收汇等任务,自主经营,自负盈亏,财会管理的特点表现在:
(一)会计核算和财务管理兼有工业和外贸双重特性。企业承担生产和外销双重任务,在会计核算中,既要算商品生产成本,又要算商品流通成本及由此产生的盈亏;既要算人民币的收支和经济效益,还要核算外币的收支和经济效益,为此需要增设一系列会计科目,例如“出口销售”、“外汇帐款结算”、“出口销售利润”、“外汇收支”、“外汇额度”等等。在财务管理上,为了组织资金运动,也须相应增加与自营出口资金、费用、盈亏有关的计划与日常管理,并加强自营出口业务的财会分析。
(二)产品价格受到国际供求关系和汇率因素的显著影响。国际贸易中决定产品价格的主要因素是产品的国际价值,产品个别价值的高低关系到企业参与国际交换的收益和竞争力。但是,由于国际贸易范围的广泛性和价格的自发性,市场供求成为重要决定因素,使产品价格具有随行就市、时涨时落的特点。汇率对价格也有重大影响,人民币非国际结算货币,我国对外贸易须以外币结算,不同国际流通货币间汇率的波动,将波及出口产品的人民币收入;人民币客观上存在的牌价汇率和调剂汇率差异,也使企业出口收汇后以牌价汇率结汇所得人民币销售价大都较低。
(三)出口产品实行“先税后退”和“彻底退税”。目前,国家为了鼓励出口,对报关出口的产品,根据“征多少、退多少,未征不退”和“彻底退税”的原则给予退税。按现行规定,自营企业在产品报关出口后,应先照章缴纳本企业应纳的产品税或增值税,再办理退税。实际退税时,凡属增值税征税范围的产品,按出口销售收入乘以增值税适用税率退税,即除了退还本企业缴纳的增值税外,还要退还“扣除项目”已缴纳的税款。属于产品税征税范围的产品,按财政部确定的退税率乘以出口销售收入计算退税。此外,对于出口产品在仓储、运输环节支付的费用和银行贷款利息中包含的营业税,按出口产品销售收入的3%计算退税。出口退税收入纳入企业盈亏总额。
(四)出口销售费用成为重要的核算和管理内容。目前销售费用在企业的销售收入中所占比重较小,个别企业甚至并入企管费而打入产品成本。自营出口后,企业承担了全部外贸业务,原外贸企业经营的商品流通费自然也随之转为自营出口企业的销售费用,其中支出较多的有银行利息、仓储和国内运杂费、检验和手续费,涉外业务费及广告宣传费等。加强对出口销售费用的核算和管理已是不可缺少的内容和提高经济效益的重要途径。
(五)出口产品利润内在构成起了变化。自营出口后,工业企业所获产品利润已不单是工业性生产利润,还包含了外贸企业的商业性流通利润,而且国家对产品实行退税,利润中还包含有退税因素,可表达为:
值得指出的是,出口销售收入是以外汇收入乘以人民币外汇牌价所得,因汇率原因,出口销售收入及退税往往不足以弥补出口成本。而工业企业留成外汇额度通过调剂所得收入,按现行规定分至有关专用基金,尽管企业实际收入并未减少,但反映在利润上却常出现“虚亏”现象。
(六)流动资金运转周期的延长和占用额的相对增加具有一定合理性。在外贸收购时,工厂把产品交给外贸即可收回货款。自营出口后须向国外客商收取货款并结汇后才能得到资金补偿。工业企业资金运动中增加了商品库存、发运、国际结算等多个环节,国际结算的距离和支付方式、结汇方式、人民币汇率等等因素,都将不同程度地影响资金周转的速度。资金占用的相对增多,实质上是外贸流通阶段资金占用量在不同单位间的转移,具有一定的合理性。
(七)留成外汇额度成为自营出口的重要补偿因素。人民币外汇牌价和调剂价之间差异的存在,使产品出口结汇所得人民币收入大都不够补偿出口成本,为此国家对生产和销售出口产品的企业给予不同比例的外汇留成额度。其用途,一是经批准用于购买原材料或设备,以降低成本或增加投资;二是通过调剂换取人民币收益,按规定转入有关专用基金。在会计处理上具有一定不平衡之处。自营出口尤其在超基数出口情况下,企业所得外汇额度增多,宜妥善地给予充分利用。
(八)财务成果的实现具有较多的风险性。国际贸易条件和过程的复杂性,使自营出口业务的企业财务成果的实现具有更多的不可靠性。例如,出口货物若在品质或包装等方面不符合同或进口国之规定,就会被退货,出口单据要求单证相符、单单相符、单单齐全,否则即可能遭拒付;采用托收承兑交单方式时,若买方信用不良,有可能出现逃帐等;国际货币汇率的多变性,亦使出口存在较大的汇率风险。
二、从财会角度改善工业企业自营出口业务外部条件的若干建议
发展外向型经济,工业企业自营出口业务是十分重要的一环。对这一新生事物,除了工厂自身努力,外部支持也是必不可少的。从财会角度看,笔者认为以下几点是很重要的。
(一)改进工业会计报表制度使之与自营出口业务相适应。目前工业和外贸企业各有自己的会计报表制度,在科目设置、核算方法等方面存在着差别。自营出口业务的企业财会工作的双重性特点,要求兼二而一,把外贸财会的有关内容融入工业会计制度之中,使之既与现行制度能衔接,又要与外贸企业保持可比性。建设有关部门能尽快综合各方意见,制定合适的统一规定,以便执行。
(二)增加企业流动资金贷款使之与企业承包的出口任务相适应。自营出口后,企业承担了出口创汇和上交外汇的任务,流动资金周转延缓和占用相应增加具有一定的合理性。根据责、权、利相一致的原则,企业有获得补充资金的权利,政府和银行应给予支持。建议按企业承包收汇基数之大小和外贸企业一般资金周转率,核增定额流动资金,由银行增加贷款,并按外贸贷款利率计息。或者说,外贸企业划出部分承包基数后,责任相应减小,其原先占用的相应部分贷款额应随之削减,转贷给自营出口企业。
(三)调整现行企业经营承包责任制,使之与外贸承包责任制相适应。自营出口前,许多工业企业已经实行了承包上交利税等形式的经营承包责任制。自营出口后,企业又增加承包出口收汇等指标。由于前面分析的汇率、税收、利润构成、出口风险等多种因素,“内承包”和“外承包”之间难免有不协调之处。建议根据企业承包出口任务的多少,实事求是地对原有内部承包基数作一些适当调整。
(四)加快退税和分成核拨速度,使之与自营出口节奏相适应。目前,人民币外汇牌价和调剂价差异甚大,使出口结汇所得人民币收入常低于出口成本,为此国家实行了退税和外汇额度分成等措施,对鼓励出口起到了很大作用。然而在这方面也存在分营部门多、核拨速度慢的弊端,如外汇额度的分拨少则数月,多则一年半载,影响了资金周转。建议改进管理方法,简化手续,使之与自营出口的快节奏相适应。
(五)提高财会人员素质使之与自营出口要求相适应。自营出口对工业企业的财会人员素质提出了更高的要求,目前人员素质和业务熟悉程度普遍不能适应需要。鉴于涉外财会工作牵涉面广,银行、财税、海关、商检、外汇管理、外运和外贸行政管理等部门宜从各自角度,对自营出口企业的财会工作给予帮助和指导,并提供咨询和培训等服务,共同帮助提高财会人员的业务能力、工作质量和效率。
(六)建立出口保障制度使之与避免国际贸易风险的要求相适应。有二点意见可供参考,一是允许在自营出口销售收入中提取一定比例作为出口风险基金,以备不测;二是各级保险公司宜开设或健全各类出口保险,由自营出口企业选择所需投保险种,保险费用列入出口总成本。
更正
本刊今年第4期52页左栏倒数第1行应为“以至分母较小”;倒数第5行和第7行,应分别为“下降3个百分点”和“提高3个百分点”。
相关推荐
主办单位:中国财政杂志社
地址:中国北京海淀区万寿路西街甲11号院3号楼 邮编:100036 电话:010-88227114
京ICP备19047955号京公网安备 11010802030967号网络出版服务许可证:(署)网出证(京)字第317号