摘要:
国际会计学科的迅速发展和复杂化,愈来愈引起学术界和实务界的瞩目。美国华盛顿大学教授格哈特·G·米勒在日本《企业会计》1988年第1期上提出了10个前沿研究课题。鉴于这些课题在我国会计理论研究中也有着一定的意义,我们特作此摘译,供参考。
一、各国财务会计制度的比较
10年前,有些学者开始以统计数字为基础,对国际会计进行研究。其中绝大多数人是以普莱斯·渥特豪斯国际会计公司的数据为基础,研究各国的会计。这些数据收录了各国的会计规则,而没有反映会计实务,故它们有局限性。例如,在瑞士,几乎没有制订会计规则,故在比较研究时,往往将它与非洲的发展中国家赞比亚和津巴布韦相提并论;然而,实际上,瑞士的一些企业,如彻巴冈基公司和纳斯尔公司,从国际角度看,它们编制了最优秀的年度报告。所以,这一领域目前是一个非常重要的研究领域。
关于这一问题,目前出现了两种新的研究方法。一是格雷(Gray)教授和他带领的研究组采用的方法,他们基本上采用了霍夫施特德(Hofstede)教授提出的模式。霍氏认为,在不同的文化背景之下,管理者的认识也各不相同。另一种方法以休伯(Hub er)教授为代表,他认为,应从会计标准制订者对文化和社会的...
国际会计学科的迅速发展和复杂化,愈来愈引起学术界和实务界的瞩目。美国华盛顿大学教授格哈特·G·米勒在日本《企业会计》1988年第1期上提出了10个前沿研究课题。鉴于这些课题在我国会计理论研究中也有着一定的意义,我们特作此摘译,供参考。
一、各国财务会计制度的比较
10年前,有些学者开始以统计数字为基础,对国际会计进行研究。其中绝大多数人是以普莱斯·渥特豪斯国际会计公司的数据为基础,研究各国的会计。这些数据收录了各国的会计规则,而没有反映会计实务,故它们有局限性。例如,在瑞士,几乎没有制订会计规则,故在比较研究时,往往将它与非洲的发展中国家赞比亚和津巴布韦相提并论;然而,实际上,瑞士的一些企业,如彻巴冈基公司和纳斯尔公司,从国际角度看,它们编制了最优秀的年度报告。所以,这一领域目前是一个非常重要的研究领域。
关于这一问题,目前出现了两种新的研究方法。一是格雷(Gray)教授和他带领的研究组采用的方法,他们基本上采用了霍夫施特德(Hofstede)教授提出的模式。霍氏认为,在不同的文化背景之下,管理者的认识也各不相同。另一种方法以休伯(Hub er)教授为代表,他认为,应从会计标准制订者对文化和社会的认识的差异这一角度,来比较研究国际会计。
二、审计研究
从理论研究上讲,审计已成为会计学中最有意思的研究领域。较新的课题有:1.建立决策模型、权变模型之类的模型,并进行测试。2.统计抽样和计算机系统在审计中的应用。3.会计师事务所成本和价格的关系的分析。
三、财务会计的概念框架
概念框架在国际会计领域是一个非常棘手的问题。美国FASB为了研究这个课题,一年内耗费了二三百万美元,最后以发表五份概念公告结束。安东尼(Anthony)教授和多普奇(Dopuch)教授负责进行的这一项目有益之处并不太多,反而造成了混乱。但是,世界其他各国对概念框架也抱有浓厚的兴趣。加拿大最近建立了概念框架。有趣的是,加拿大人认为,立足于本国建立概念框架是有用的。倘若这种观点站得住脚的话,各国都应该建立自己的概念框架。
但是,从学术研究角度看,这些框架是否完全合理?概念框架是否受到文化的约束?是否有必要按国别建立概念框架?等等,这些都有待学者们加以研究。
四、股票在国际上上市
随着各国携手发展证券交易所,人们开始尝试从学术上对这一问题加以研究。最近的研究表明,在世界企业中,约有600家公司在五个以上的国家的证券交易所上市普通股。围绕这个问题的研究课题有:
1.如果市场确有效率,那么,企业股票何以要在数家证券交易所上市?
2.外汇折算问题。虽然资本市场已愈来愈国际化,即便是小型企业,也可能往返于东京、香港和瑞士之间,筹集便宜的资本。然而,在这样的情况下,由于会计并没有发展到以共同的货币单位进行会计报告的阶段,故依然存在着货币换算问题。
3.股票上市与文化的关系。索达加兰(Saudaga ran)教授的研究表明,从国际范围看,企业股票总是希望在披露条件简单的市场上上市。美国的企业很容易在东京和伦敦上市,而日本企业却很难在美国上市。这是因为美国要求披露更多的信息,而日本的企业家对此很反感。这是一个文化习惯的问题,值得注意和研究。
五、会计和文化
美国会计学会1986年年会的主题是“会计与文化”。各位学者的学术报告实际上都是学术性的,论述了会计与人类学、社会学和心理学等的关系。
美国FASB最近得出结论,认为通货膨胀会计并没有用,从而否认了它.这里,就有文化的影响。
现在,会计已发展到创造自身文化的阶段。鉴于这一文化的重要性,施赖德(Schreuder)教授在1986年主办了关于会计文化的研讨会。1987年12月,在比利时布鲁塞尔召开了相同的研讨会。这是一个大有作为的研究领域。
六、国际会计的教育
关于国际会计教育,许多学者已进行了研究。人们一般认为,进行国际会计教育是非常必要的。一些大学为了开设国际会计课程,整理了全面的资料。F·乔伊(F·Choi)教授收集了所有可以收集的资料.建立了国际会计数据库。美国绝大多数图书馆已开始将国际会计划为一个独立的科目。美国会计师协会(NAA)的会刊《管理会计》设立了“国际会计”专栏,用于发表有关的论文。
七、对发展中国家的关注
众所周知,这方面的先驱者是恩索文(Enthove n)教授和斯科特(Scott)教授。据他们分析,发展中国家首先考虑的是管理会计,而不是公证会计师制度。但是,最近的研究表明,对于发展中国家的经济最有效的,是抓政府会计。企业会计对于促进资源分配,并不充分。
八、合作管理的尝试
从欧洲共同体角度考察,在欧洲,建立欧洲经济共同体是否必要?应由谁管理证券市场?证券管理是否符合大众的利益?这些都是值得研究的课题。本斯顿(Benston)教授认为,应加强对市场的管理。有的学者则认为,管理市场是多余的。
九、关于财务会计标准制订的研究
究竟应如何制订会计标准?现在,全世界共有30至35家国家级会计标准制订机构,但很少相互对话。最近,当他们第一次济济一堂时,又很快发现彼此的制订方法各不相同。所以,这是应重点研究的重要课题。
十、进一步研究遗留问题
1.如同前述,在日本和美国,通货膨胀会计并不是最引人注目的课题.国际会计标准委员会(IASC)认为,只有在超通货膨胀的情况下,才能采用通货膨胀会计。不过,有的学者,如邓普尼克(Dunpnik)教授,对何时会出现通货膨胀,在什么样的情况下通货膨胀对经济没有影响诸问题,也进行了研究。
2.现在,贸易投资很多,采用分析会计事实的贸易理论便逐渐失去意义。由此涉及的汇兑问题,理论上尚未解决。
3.许多管理机关,均要求编制合并财务报表。但是,从信息内容的角度看,目前,有必要对合并财务报表的内容,作进一步的划分。
4.现在,许多人不再创办新工厂,开展新业务,而倾向于合并和收买,取得现有的公司和分店。从会计上还没有对这一问题进行研究。
关于税金的期间分配,各国采取的办法也大不相同。美国仍然采取期间分配的办法,有些国家则不然。这个问题同样有待研究。
(文硕 边维华摘译)