摘要:
在企业实际财会工作中,材料的收发按计划成本计价核算,其差异的帐务处理有好几种方法,为了给初学者提供方便,减少学习中的困难、现把几种处理方法集中一叙。
一、现行制度规定的方法
现行的《国营工业企业会计制度》规定,实行材料按计划成本计价的企业,必需设置“材料成本差异”科目,核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异,记入本科目的借(增)方,实际成本小于计划成本的差异,记入本科目的贷(减)方。结转发出材料应负担的成本差异,都在本科目贷(减)方登记;实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记;实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。会计分录可分两种情况:
(一)当实际成本大于计划成本时
例〔1〕以银行存款110元购入某甲材料一件,其计划成本为100元,基本生产车间领用于生产。会计分录如下:
①购入时按实际价记入“材料采购”帐户
借:材料采购-甲材料 110
贷:银行存款 110
②入库时按计划价记入“材料”帐户
借:材料-甲材料 100<...
在企业实际财会工作中,材料的收发按计划成本计价核算,其差异的帐务处理有好几种方法,为了给初学者提供方便,减少学习中的困难、现把几种处理方法集中一叙。
一、现行制度规定的方法
现行的《国营工业企业会计制度》规定,实行材料按计划成本计价的企业,必需设置“材料成本差异”科目,核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异,记入本科目的借(增)方,实际成本小于计划成本的差异,记入本科目的贷(减)方。结转发出材料应负担的成本差异,都在本科目贷(减)方登记;实际成本大于计划成本的差异,用蓝字登记;实际成本小于计划成本的差异,用红字登记。会计分录可分两种情况:
(一)当实际成本大于计划成本时
例〔1〕以银行存款110元购入某甲材料一件,其计划成本为100元,基本生产车间领用于生产。会计分录如下:
①购入时按实际价记入“材料采购”帐户
借:材料采购-甲材料 110
贷:银行存款 110
②入库时按计划价记入“材料”帐户
借:材料-甲材料 100
贷:材料采购-甲材料 100
③结转差异
借:材料成本差异-甲材料 10
贷:材料采购-甲材料 10
④基本生产领用时按计划成本结转
借:基本生产 100
贷:材料-甲材料 100
⑤结转发出材料应负担的成本差异
借:基本生产 10
贷:材料成本差异-甲材料 10
(二)当计划成本大于实际成本时
例〔2〕以银行存款90元购入某乙材料一件,其计划成本为100元,基本生产车间领用于生产。分录如下:
①购入时按实际价记入“材料采购”帐户
借:材料采购-乙材料 90
贷:银行存款 90
②入库时按计划价记入“材料”帐户
借:材料-乙材料 100
贷:材料采购-乙材料 100
③结转差异
借:材料采购-乙材料 10
贷:材料成本差异-乙材料 10
④基本生产领用时按计划价结转
借,基本生产 100
贷:材料-乙材料 100
⑤结转发出材料应负担的成本差异。由于材料成本差异是贷差,系计划成本大于实际成本,用红字结转。
借:基本生产 10
贷:材料成本差异-乙材料 10
通过以上分录可见:当计划成本大于实际成本时,结转差异会使“材料采购”帐户借方发生额虚增10元。虚增的结果使“材料采购”帐户借方所反映的采购业务的实际成果被混淆,对考核供应部门材料物资供应的工作质量产生了不利的影响。因此,在实际工作中,为了避免虚增,使“材料采购” 帐户借方保持其采购成本的完整记录,可采用下面两种方法。
二、“材料采购”贷方红字法
此种方法与制度规定的方法只有一处不同,即当计划成本大于实际成本时,其差异不由“材料采购”帐户借方转出,而由其贷方以红字转出。此笔会计分录为(仍以前例〔2〕资料为例):
借:材料成本差异-乙材料 10
贷:材料采购-乙材料 10这里计算采购差异成本与结转发出材料应负担的成本差异时。均适用“实际成本大于计划成本时用蓝字、计划成本大于实际成本时用红字”的原则。在这种方法下,“材料成本差异”帐户的结构是:借(增)方反映发生的差异数,贷(减)方反映已分摊的差异数,余额表示库存材料应负担的差异数。
三、备抵附加调整法
这种方法是“材料采购”帐户贷方按实际价结转,“材料”帐户按计划价入帐,其差异为实际成本大于计划时,转入“材料成本差异”帐户的借方;计划成本大于实际成本时,转入“材料成本差异”帐户的贷方。
材料入库的会计分录如下(仍以前例〔1〕、例〔2〕资料为例):
①当实际成本大于计划成本时
借:材料-甲材料 100
借:材料成本差异-甲材料 10
贷:材料采购-甲材料 110
②当计划成本大于实际成本时
借:材料-乙材料 100
贷:材料采购一乙材料 90
贷:材料成本差异-乙材料 10
其它分录同前文一。