从记帐原理上看,红字记帐法主要有以下两种功能:一是更正对应关系错误的帐簿记录和对应关系虽然正确但所记金额大于应记金额的帐簿记录;二是调整有关的帐簿记录,平衡有关帐户的数量对比关系。但是,由于蓝字记帐法在某种程度也有这种功能,所以在会计实务中,人们往往用蓝字记帐法取代红字记帐法(它们只是记帐方向相反)。红字记帐法的上述两项功能(尤其是第二项功能)没有得到积极的发挥。
现举一会计实务来说明这一现象。例:某企业12月份实现产品销售收入100000元,经核算,产品销售亏损10000元。该企业12月份没有购入原材料,月末生产车间办理假退料20000元。做结转产品销售亏损和假退料的会计分录,按照传统的核算惯例,人们采用蓝字记帐法:
从记帐原理上看,红字记帐法主要有以下两种功能:一是更正对应关系错误的帐簿记录和对应关系虽然正确但所记金额大于应记金额的帐簿记录;二是调整有关的帐簿记录,平衡有关帐户的数量对比关系。但是,由于蓝字记帐法在某种程度也有这种功能,所以在会计实务中,人们往往用蓝字记帐法取代红字记帐法(它们只是记帐方向相反)。红字记帐法的上述两项功能(尤其是第二项功能)没有得到积极的发挥。
现举一会计实务来说明这一现象。例:某企业12月份实现产品销售收入100000元,经核算,产品销售亏损10000元。该企业12月份没有购入原材料,月末生产车间办理假退料20000元。做结转产品销售亏损和假退料的会计分录,按照传统的核算惯例,人们采用蓝字记帐法:
(1)结转销售亏损
借:利润 10000
贷:销售 10000
(2)假退料
借:原材料 20000
贷:基本生产 20000
“销售”和“原材料”的丁字帐反映如下:
单从会计的平衡原理上看,上述会计实务的蓝字记帐法是无可非议的。但是,从会计核算对象的相互联系和经济活动的内在规律上看,它却存在明显的缺陷:第一,扭曲了帐户的“本期发生额”。12月份的销售收入明明是100000元;而“销售”帐户的贷方发生额则为110000元;12月份根本没有购进原材料。而“原材料”帐户的借方发生额却反映有20000元,很显然,这是一种虚增。第二,不利于会计管理和税收征收管理。由于上述会计实务的蓝字记帐法提供的会计信息不能直接了当地揭示经济活动的变化结果,会计反映具有不直观性和间接性,因而就容易给会计管理、会计核算甚至是会计决策带来一些不利影响。比如,假退料金额计入“原材料”的借方,会给材料加权平均单价的计算增加麻烦。另一方面,税收征收管理也会因此产生困难,比如,销售亏损计入“销售”的贷方,容易误把这笔亏损作为产品税(或增值税、营业税)的计税依据,造成重复计税;又如,假退料金额计入“原材料”的借方,计算增值税时容易误把这笔退料作为扣除项目金额,二次计算扣除税额。
如果采用红字记帐法,上述问题就可得到解决。红字记帐法的会计分录是:
(1)结转销售亏损
借:销售 10000
贷利润 10000
(2)假退料
借基本生产 20000
贷:原材料 20000
(这笔假退料次月初用蓝字记帐)
“销售”和“原材料”的丁字帐则分别为:
通过丁字帐的对比可以看出,改用红字记帐法后,“销售”的贷方发生额和“原材料”的借方发生额完全与我们假定的经济业务的性质相吻合,会计核算结果与经济活动结果尽相一致,会计反映很直观、很实在,不仅有利于会计管理,而且有利于税收征收管理,从而克服了蓝字记帐法的上述缺陷。