随着承包制的完善，各种形式的承包经营责任制都规定了风险抵押金（风险保证金）。但现行会计制度却没有统一规定风险抵押金的核算办法。为此，本文拟就这个问题谈点粗浅的看法。

（一）科目设置。个人认为，应在现行制度中增设“风险抵押金”科目。该科目的性质属资金来源类，用来核算承包、租赁等各种形式的“风险抵押金”。借方，登记风险抵押金的收回数或冲销数，亦即减少数；贷方，登记风险抵押金的来源数，亦即增加数。平时，贷方余额反映风险抵押金的累计数。承包期结束将其贷方余额全部转入“企业资金”帐户的贷方，或将其风险抵押金退还给风险承担者，冲销“风险抵押金”帐户。

（二）在“风险抵押金”总帐帐户下，按国家会计科目的“项”或“目”设户，按“目”或“节”设专栏，按照风险抵押金来源渠道不同，采用三栏分类式明细帐进行风险抵押金的明细核算。

（三）关于风险抵押金的财务管理。风险抵押金属于企业的专用基金，可在银行专门开设帐户，专门反映、监督企业风险基金的提取和使用，企业全部风险基金应专户存储，同时，为了缓解企业资金供给之不足，应允许风险基金用来周转。风险抵押金存入银行，其利息应转入风险基金帐户中，企业不得提作他用。如果企业完成承包任务，其风险抵押金应全部退还风险承担者；如果企业未能完成承包任务，风险抵押金应转入企业资金，由企业资金来进行补偿。

下面以全员承包企业为例，说明风险抵押金的会计核算方法：

1.风险抵押金增加的核算。

元月5日，根据承包合同规定，从发放工资的现金中扣除厂长工资的20%（30元）作为厂长的风险抵押金，从其它承包人员工资中扣除10%（1970元）作为职工的风险抵押金，同时专户存储。根据业务性质，编制会计分录如下：

借：现金 2000

贷：风险抵押金——厂长 30

——职工 1970

同时，专户存储，其会计分录为：

借：风险基金存款——风险抵押金 2000

贷：现金 2000

2.风险抵押金周转使用的会计核算。

元月10日，由于资金紧缺，经批准将2000元风险基金存款转入企业存款帐户以便周转使用， 其会计分录为：

借：银行存款 2000

贷：风险基金存款——风险抵押金 2000

元月30日，将取得销售收入存款中的2000元转入风险基金存款帐户中去。其会计分录为：

借：风险基金存款——风险抵押金 2000

贷：银行存款 2000

3.风险抵押金退还的核算。

根据承包合同规定，三年承包期满后，承包任务完成将其风险抵押金以现金退还给风险承担者，其中厂长计1080元，职工计70920元。其会计分录为：

借：现金 72000

贷：风险基金存款——风险抵押金 72000

借：风险抵押金——厂长 1080

——职工 70920

贷：现金 72000

4.风险抵押金冲销的核算。

根据承包合同规定，三年承包期满后，如承包任务未完成，将其风险抵押金全部转入企业资金以补偿损失，其中职工70920元，厂长1080元。其会计分录为：

借：风险抵押金——厂长 1080

——职工 70920

贷：企业资金——风险补偿金 72000

同时，从专户存款中转入企业资金存款帐户中。其会计分录为：

借：银行存款——企业资金存款 72000

贷：风险基金存款——风险抵押金 72000

关于风险抵押金部分退还，部分冲销企业资金以及存款利息收入等的核算，可参照以上处理方法，这里就不叙述了。