自党的十一届三中全会以来，我国的会计工作无论在理论的探讨上，还是在实践的改革上，紧紧围绕着整个国家经济体制的改革，所取得的成就是不言而喻的。但是，随着经济体制改革的深化，会计改革的步伐和势头略显滞后。特别是随着多种所有制形式的出现，沿海战略方针的推行，以及新的经济秩序的建立，使得我国以国营企业为模式的整个会计工作出现了极大的不适应。笔者就现实会计工作中存在的问题及完善对策谈点浅见。

一、国营企业会计工作面临着七个方面的挑战

（一）对会计法规的挑战。1985年，《中华人民共和国会计法》的颁布，以及其后以《国营企业成本管理条例》为主的其它法规制度相继出台，迈出了我国会计工作向法治化、规范化方向发展的步伐。但是，在现实经济生活中，会计法规所起的作用还是不能尽如人意的。仅以每年一次的全国性税收、财务、物价大检查为例，查出截留上交国家利税、违反成本管理条例的企业为数不少，有的地区占整个国营企业的50%以上，其情节虽然各有不同，但都违反了会计法规。特别是《会计法》在维护会计人员合法权益方面，更感不力，一些受到迫害的会计人员难以申张正义。这种不正常的经济行为对会计法规形成的挑战是值得深思的。

（二）对会计制度的挑战。我国现行的会计制度是适应产品经济模式而形成的。到目前为止，这种制度虽有局部的、个别的改革，但整个制度的模式未变。这主要表现在，制度的贯彻执行主要是为了满足国家宏观管理的需要，忽视了为提高企业的经济效益服务。客观经济形势，要求会计工作由算帐、报帐型转变为经营决策管理型，然而，会计人员仍然被算帐报帐的绳索紧紧束缚。企业的财务部门要按月、季、年分别向主管部门、同级财政、税务部门以及计委（原还有经委）、体改委、统计局、银行等部门报送特定的报表，而且还要应付大量的各种形式的普查、抽查、检查和报表查询，真可谓“上面千条线，下面一根针”。有的单位不得不设置专门的机构和人员来对付多如雪片的报表。这种状况，一方面使企业会计人员花费大量的时间去应付重复、无效的报表，大大地削弱和分散了会计人员参与企业内部经营管理的精力；另一方面，由于会计信息和资料数出多门，客观上造成了会计信息传递慢、误差大，对宏观决策有害而无利。所以，不从会计管理体制上改革，会计工作参与企业内部的经营管理决策仍是一句空话。

同时，就会计制度本身而言，上有全国的统一会计制度，下有部门的、行业的会计制度。多变的会计科目、帐簿、报表以及帐务处理规定，使企业会计人员处于经常的不适应状态。政出多门，常使会计人员无所适从。如财政部门三令五申不许用公款请客送礼，而地方政府又规定企业可留成厂长经理活动费，并由厂长支配，所以出现了大量的请客送礼现象。有些制度含糊不清，界限不明，使企业财会人员在执行中左右为难。在改革的洪流中，搞活经济对现行会计制度和财经纪律提出了新的挑战。

（三）对会计人员素质的挑战。近几年，我国的会计人员通过大规模、多种形式的培训和教育，成为经济领域中一支庞大的管理队伍。但是，由于经济体制改革的不断深化，多种经济成份的确立，传统的国营企业实行了租赁、承包经营、合作经营、合资经营，以及一厂两制等等，使一些长期从事国营企业会计工作的会计人员，对当前这种纷繁复杂的经济生活表现出新的不适应。据悉，一个曾在国营企业担任过主管会计工作的人被聘为乡镇企业的会计主管后，经过一段时间的工作，被对方解聘，其理由是思想僵化，不善于经营。所以，在建立“国家调节市场、市场引导企业”的新经济秩序中，如何进一步解放财会人员的思想，真正树立市场观念、时间货币价值观念是至关重要的。会计人员不仅需要会计知识，而且需要市场经济学、涉外经济知识等，要使会计人员不仅有管理国营企业财务工作的经验，还要有管理商品经济活动的本领。这些说明，对人才的挑战是很紧迫的。

（四）对会计理论研究的挑战。目前，我国会计理论界比较活跃，各种新的观点不断出现。但是，当前一个突出的矛盾仍然是理论和实践的脱节现象比较严重，许多理论探讨往往停留在对过去工作的总结、回顾，局限于概念之争。有些理论不是从实践中来，到实践中去，而是从理论到理论，难于指导实践。特别是有关政府部门对会计理论研究也往往重视不够，不用说设立专门的研究机构，就是现有的一些有价值的理论研究也很难推广。如“重置成本”的理论，无论从理论上讲，还是从实践中看，均有一定的实际意义和价值，理论界应该借助于财政部门进行试点和推广，以便不断完善。但目前还仍停留在探讨之中。

同时，在商品经济活动中，各种经济成份的形成和确立，对会计理论和会计研究提出新的挑战，客观上要求理论工作者能深入实际，进行全方位的探讨和研究。诸如：会计制度和会计科学的关系，个体、集体、合营、合资、外资企业之间会计核算的联系与区别，会计职能的变革与伸延等等都需要研究和探讨。

（五）对会计核算方法的挑战。由于会计制度制约着核算方法，如前文所述，国营企业的会计核算方法，也是适应产品经济的需要而建立和形成的。以国营工业企业为例，会计核算的对象以产品为主，国家在制度制定和报表设计、指标考核等一系列宏观管理中，均是以产品为中心。尽管目前许多企业在实践中进行责任会计、质量会计、管理会计的核算，但都是在探索。所以，大部分企业在进行“双轨制”核算，即一方面以国家统一规定的办法核算来满足各级政府部门的需要，另一方面开展内部核算以满足企业内部的需要。按理说，企业的会计核算不应该有双轨与单轨之分，应该是以企业内部管理为轴心，服务于企业，立足于企业，并不折不扣地向政府部门提供企业的经营情况。但是，由于宏观管理的需要和企业管理的需要有别，企业不得不对同一核算内容，实行两套帐、两种报表、两种方法来核算。这样，使企业的财会部门经常处在大量无效、重复的核算之中，形成真帐假算、假帐真算的不正常现象。诸如国营工业企业的生产费用报表，在企业内部根本不能真正反映成本费用的超支与节约，就连各个项目的费用结构也不能真实反映费用的本来面目，大部分企业根据帐目进行倒轧计算，才能填列。又如我们的费用科目是不需要按物耗和非物耗来区分的，而在该表中又必须划分物质消耗支出和非物质消耗支出。所以这组数字在大部分企业中也只能用测算和估算的办法来填列。

（六）对会计核算手段的挑战。随着科学技术的迅猛发展，在我国的各行各业中，广泛采用电子计算机进行科学研究，人才教育，生产管理等。联系到我们会计领域，尽管在推广使用电子计算机、实现获取信息和传递信息现代化方面，也取得了可喜成绩。但是，目前整个会计工作的核算手段仍然以手工为主，无论从宏观需要和微观控制来讲，在会计信息的传递上仍然不适应经济体制改革的需要。所以，推广和使用电子计算机，实现会计工作整体电算化，是我们迎接经济体制改革对我们会计工作新挑战的一个有力措施。目前主要的问题是：我们对推广会计电算化的宣传不够，组织不力，象内地的许多地区在这方面就更显落后。另外，由于我们目前的财会制度复杂多变，使得开展会计电算化在软件开发方面受到很大的制约，重复设计、重复开发，走弯路多，效果不明显。其三，我们缺乏一大批既懂财会知识、又掌握计算机知识的专业人才，使推广财会电算化出现了购机积极、用机艰难迟缓的状况。

（七）对会计工作地位的挑战。经济越发展，会计工作越重要，这已被改革、开放、搞活的10年所证明。《会计法》明确了会计工作的地位、作用、职能。但是，目前存在的主要问题是，如何进一步充分发挥财会人员在经济管理中的作用，提高财会人员的地位。因为在搞活经济的过程中，一些部门和个人错误地认为，经济要搞活，财政要放权，会计要变通。他们把会计人员行使会计监督的正常权利看成是不利于搞活的障碍，要减少会计监督的“干预”。甚至一些承包企业，认为企业承包后与国家仅仅是一个上交利税的关系，行使会计监督没有必要。有的精简会计部门，有的把会计部门由独立机构变为经营部门的附属机构。这种状况如果不加以引导，将有损于会计工作的正常进行，削弱会计工作的地位和作用。

二、迎接挑战的对策和应采取的措施

商品经济的发展，对现行会计工作提出了新的挑战，建立商品经济的新秩序，又为我们提供了清晰的基本思路。为了迎接挑战，面对现实提出以下几个基本对策。

（一）修改会计法规，保持法律的严肃性

1.我国的会计法规，从无到有，正在逐步健全之中。目前，要在广大会计人员及管理会计工作的各级政府部门进行调查了解，检查《会计法》实施以来的执行情况，进一步总结《会计法》实施以来的成效和存在的问题。要继续研究会计执行与监督的关系，以及二者的客观性、现实性，不能让没有效力的条文在法律规定中出现。总之，《会计法》在已经执行了几年的基础上，本着适应改革、适应新经济秩序的建立进行修改，是必要的。同时，以《会计法》为核心，要尽快推出与经济体制改革相配套的有关法规，如《总会计师条例》、《承包经营条例》，以及租赁经营、股份制企业会计规程等法规。

2.在实施会计法规的过程中，对于严重违反会计法规的要给予必要的制裁。那些无视会计法规，进行截留国家收入、迫害财会人员的行为之所以猖狂，就是因执法不严。虽然违反会计法规的人和事屡见不鲜，但受到会计法制裁的确微乎其微，这就严重地削弱了人们执行会计法规的自觉性。会计法规要健全和完善，做到有法必依，执法必严，这是我们面对挑战的法律对策。

（二）改革会计管理体制，制定会计原则

我们要逐步建立以责任会计为核心，为企业经营管理服务的企业会计新模式。为了体现“统一领导，分级管理”的原则，要强化企业会计部门的管理权限，应有计划、有步骤地改革会计制度，简化会计报表，要把企业会计从单纯的宏观会计管理模式中解放出来，从体制上创造条件，使企业会计人员逐步向管理决策型转化。因为现行的国营企业全国的统一会计制度，不能指导一个有多种经济成份并存的企业会计实践，所以建立我国的会计原则是非常必要的，它可以促使企业会计人员在遵循会计法规和会计准则的前提下，自主地、创造性地、独立地处理和组织本地区、本部门、本单位的会计工作。所以，改革会计管理体制，建立中国式的会计原则是适应商品经济发展需要的必要对策。

（三）强化会计理论研究，指导会计改革工作

会计理论研究要坚持深入实际，调查研究的原则，一方面，要围绕国家政治、经济体制改革的总目标、总体战略进行研究，把会计理论研究同财政、税务、审计、金融理论研究结合起来，进行宏观的配套研究，在充分肯定会计工作独立性的前提下，要重视会计改革同其它方面改革的协调性；另一方面，要善于对企业会计改革的实践进行总结。诸如责任会计、厂内银行等有待进一步完善，要让理论研究从财政部门和财经院校走出来，实行专家研究和会计人员研究相结合的办法，建立一定的科研基地，制定理论研究规划，根据总体目标的需要，对一些有价值的理论要在一定的范围内进行试验和运用。

其次，要开发民间的会计研究工作，组建民间的会计研究组织。各级政府只要有计划地进行组织、引导，对改革中出现的问题进行及时的调查、研究，是能够探索出符合中国国情的会计理论体系来的。

（四）尽快变革传统的会计核算方法

1.以建立责任会计为核心，改革企业会计，即建立和完善责任会计的核算方法。

2.以改革成本核算为重点，完善成本核算办法，开展责任成本核算、质量成本核算、重置成本核算等。

3.以价格改革为前提，加强和重视资金核算。随着金融市场的发展，会计核算，不仅要重视成本核算、利润核算，还要重视资金核算，不仅核算资金的占用与周转，而且要核算资金的投入和产出，资金的时间价值。

4.以改革会计报表为手段，从减少重复报表、多头报表入手，把会计核算的重点转向为企业的经营管理服务，并且要摆脱为核算而核算的模式，实现核算为管理、为效益服务的目的。

（五）普及财会电算化，建立会计信息网

1.各级财政部门和企业主管部门要广泛宣传普及财会电算化的重要意义，根据不同行业的需要组织普及财会电算化方面的具体工作，制定普及推广会计电算化的中长期和近期的发展规划，采取调研、软件开发、选型、人才培训与普遍推广同步进行的方法，使整个财会电算化在近期内能在80%以上的大中型企业全面推开。

2.制定电算化规程和管理制度。要对实施电算化的整个过程制定一套合理规程，诸如软件的系统化、标准化、通用化，人机并行的办法，正式运行前的鉴定，克服“一家一户式”的不统一、不衔接、难并网、手工搬家的状况。

3.适应会计电算化和建立会计信息网的需要，在改革会计科目和会计报表的基础上，开发通用软件。各个企业可在通用软件的基础上搞二次开发，这样可避免在软件开发中的重复开发，改变投资大、费时多、一户一机一个样的状况，并且有利于各级会计信息网的建立，实现“数出一门，资料共享”的目标。

4.培养会计电算化人才，采取两条腿走路的办法。一是从财经院校和电子计算机专业院校培养，二是从企业的在职财会人员中培训。利用一切渠道，大规模地培养会计电算化人才是普及会计电算化、建立会计信息网的必要前提。同时还需要建立审计电算化体系，解决会计电算化后的有关编码、安全措施、保密工作等技术开发与维护问题，推进会计电算化的进程。

（六）提高会计人员的地位，调动财会人员参与经济体制改革的积极性

1.强化国家管理会计工作的机构，制定会计法规，行使法律保障措施，从组织上保证提高会计人员的地位，调动财会人员的积极性。

2.加强会计人员的自身建设，特别是会计人员的职业道德建设，逐步建立起一支廉正理财、遵纪守法的会计队伍。

3.改革和完善会计专业职务聘任制，实现职务与工作能力、学识水平、贡献大小的统一，职务与权利、义务的统一。

4.倡导在各级会计学会的基础上，成立群众性的、民间性的总会计师协会、专业会计师联谊会等，互通工作中的经验和成绩，加强自身团结，维护财会人员的合法权益，使各种协会和联谊会成为“会计人员之家”。

5.要提倡企业会计和各类型的会计事务所、注册会计师事务所的职业会计师在职责上联合、业务上交流、职能上分开，共同探讨会计改革，共商发挥会计阶层管理经济的作用。

另外，摆在我们面前的一项重要任务是，加强多渠道培养会计人才。既要以岗位培训为主培养初级人才，也要以定期培训、轮训的形式培养中级人才，还要有计划、有条件地选拔一些有培养前途的会计人员进行系统的理论深造，以培养出高级会计专业人才。要力争使高、中、初三类人才成阶梯型、宝塔型的人才结构，以便适应多方面对人才素质的挑战。