山西临汾地区通用机械厂的“集中式责任会计”，在当前各种形式的责任会计中独具特色，这些特色体现了一种可贵的求实精神。集中式责任会计正是靠这种求实精神，在该厂的生产和经营管理中发挥了积极的作用。

集中式责任会计的特色，归纳起来有两个方面：一是把责任会计作为企业整个经济责任制的组成部分，根据经济责任制的基本要求，在责任会计核算中，紧紧抓住生产收入和内部利润这两个综合性指标，使这两个指标真正成为车间增产节约、增收节支的原动力；二是认真研究本厂的实际情况，切实从本厂的实际出发，实行一级核算，并把责任会计核算与财务会计核算有机地结合起来，大大简化了核算工作。

一

该厂对基本生产车间实行的经济责任制可以概括为两个挂钩，即：工资与生产收入挂钩，奖金与内部利润和百分考核指标的实得分数挂钩。生产收入和内部利润这两个指标具有高度的综合性，把它们同百分考核指标结合起来进行考核，便囊括了车间增产节约，增收节支的全部因素。车间要想多得工资和奖金，不但必须提高生产效率，增加收入，而且要千方百计地降低消耗，节约费用，杜绝浪费，增加内部利润。由此可见，该厂围绕生产收入和内部利润这两个综合性指标所设计的一整套核算指标和考核方法，可以使车间的行为机制具有自我进取的活力和自我约束的动力。有了这个基础，对车间放权才有意义。该厂正是在这样的基础上，把各种定额的掌握执行、材料的领用、车间各种费用开支的审查、职工考勤、工资形式以及工资、奖金的计算发放等等工作，均交由车间全权管理，厂部各部门不再干预。

车间对这种经济责任制形式也甚为满意，并能够管理得很好。车间虽无核算员，但车间主任出于责任的压力，对本车间的各种经济责任指标及其完成情况双增双节的潜力等却了如指掌。并且，当厂部在供销方面遇到困难时，车间出于自身利益的驱动，还会主动走出去寻找市场，解决企业困难。由于车间在生产管理方面基本具备了自我激励、自我调控的机制，厂部即可用较多的精力去解决与市场有关的经营问题。

为了适应经济责任制关于考核生产收入、内部利润指标的完成情况和计算奖金的需要，集中式责任会计在制定产品内部转移价格时，把价格的构成划分为直接成本、间接成本和内部利润三部分。产品直接成本的内容只限于原材料和自制半成品，除此以外的所有生产费用都作为间接成本，这就为简化在产品、自制半成品以及整个成本和利润的核算工作创造了便利条件。

产品内部转移价格中的内部利润，是该厂调动职工增产节约、增收节支积极性的重要经济杠杆，它与车间奖金之间的关系异常紧密而又十分直观，只要核定的合理并且为车间所接受，就能充分发挥预期的作用。

产品价格中的内部利润，实际上还包括有一部分内部税金。内部税金的作用在于把据以计算奖金的内部利润的数值保持在适当的水平上，从而使车间对奖金的期望值不至过高。

二

当前我国的责任会计，一般都是两级核算，厂部与各责任单位之间以及各责任单位相互之间的经济关系，有的是以“厂内银行”作为纽带，有的通过“内部往来”科目相联系。临汾地区通用机械厂的集中式责任会计与此不同，他们没有盲目照搬其他企业两级核算的做法，而是根据本厂经济责任制的需要和本厂规模不大、车间人数不多、产品生产流程短、半成品流转环节少等特点出发，车间不设帐簿，没有核算员。责任会计的一套核算工作全部集中在厂部财会部门，并与财务会计核算紧密地结合在一起。财会部门在责任会计方面，仍以车间作为责任中心，即以车间为核算、考核对象。这样做，与两级核算相比，减少了核算工作层次，简化了核算程序，减轻了核算工作量，精简了核算人员。尤为重要的是，财会部门对核算业务和有关情况比较熟悉，核算工作的质量和时效都能得到保证。

为了简化核算工作，集中式责任会计把“基本生产”和“产成品”这两个会计科目的核算内容和核算方法作了相应调整，并设计了五种比较简明的责任会计报表，把责任会计核算与财务会计核算结合在一起，兼顾了两方面的需要。

三

集中式责任会计既然是从本厂的实际情况出发设计的，它的规范性和适应范围必然有其局限性。例如，把责任会计核算集中在厂部财务部门，实行一级核算和取消厂部半成品库等做法，只能适用于小型企业。即便在小型企业，由于具体情况不同，集中式责任会计的一些具体做法也不一定完全适用。但是，集中式责任会计的基本做法和基本思路，对于小型企业还是有较强的适应性的。同样，对于大中型加工企业的分厂或车间来说，在内部开展责任会计核算工作，仍有它的参考价值。总之，集中式责任会计从实际出发，不盲目照搬别人的经验，注重求实精神，以及解决某些问题的思路，还是可以借鉴的。