为适应企业内部管理体制改革的需要，在坚持现行会计核算制度的前提下，我们摸索出一套适合我厂经济责任制需要的核算方法。这种核算方法，我们原来称之为“集中式两级核算”，后来改称为“集中式责任会计”。为了互相交流以便进一步改进和提高，我们将它介绍给读者。

所谓集中式责任会计，就是以车间为核算对象，但各车间不设会计，不设帐簿，不需编制报表。车间经济责任指标的核算工作全部集中在厂财务部门来进行，并把厂部和车间的两套核算合并在一套帐表之中，从而把现行财务会计与责任会计纳入统一的核算体系。也就是当前学术界研究和探讨的所谓“单轨制”核算。

由于集中式责任会计的核算体系是根据我厂的经济责任制的需要设计的，为了便于读者对其有个较全面的了解，在谈责任会计之前要先谈谈我厂实行经济责任制的基本做法。

一、经济责任制的基本做法

我厂是个小型企业，现有职工650余人，固定资产原值470余万元，主要产品有小型建筑机械和淀粉离心机等食品加工机械。生产车间有铸造车间、锻压车间，三个机加工车间和动力车间，还有一个铸造分厂。

我厂的经济责任制是由基本生产、辅助生产和管理部门的经济责任制所构成。而基本生产的经济责任制，则是全部经济责任制的主要构成部分。

（一）基本生产车间的经济责任制

基本生产车间的经济责任制是：工资同加工收入（或生产收入）挂钩而浮动，奖金按内部利润计算并同百分制考核的其它经济指标挂钩而增减。

上述加工收入是指加工车间的加工产品按内部转移价格计算，扣除直接成本即原材料成本后的剩余部分；生产收入是指铸造车间的铸造产品按包括原材料成本在内的内部转移价格计算的总收入。

具体作法是：厂对车间按年度计划核定的加工收入（或生产收入），分月考核，完不成时按完不成的比例，下浮工资，累计完成后再补发已扣除的工资；超额完成时可以得到全部工资，但不再上浮工资，因为加工收入（或生产收入）超额完成后，车间按内部利润计提的奖金当然也就多，可以用多提的奖金补偿超额劳动。内部利润是按既定产品的内部转移价格计算的，即车间生产收入减去其全部生产成本（包括直接成本和间接成本）和内部税金后的差额，这就是计算车间奖金的内部利润。计奖比例，按照各该车间四个月标准工资占其年度计奖利润计划总额的比例进行测算，并同车间协商确定。

由此可见，内部利润指标乃是考核基本生产车间经济责任的核心指标。利润指标具有较强的综合性，它能综合反映产量、质量、效率、成本、资金以及整个单位管理水平的高低和好坏，而且，按内部利润计提奖金，对车间来说也较直观，能够促使车间不断加强管理，节约生产费用。

按内部利润计算出来的奖金，还仅仅是计算应发奖金的基数，给车间实际发多少，还要看其它被考核的经济指标完成情况如何而定。其它经济指标是指产品质量、物质消耗、安全生产、设备完好率、生产进度、在产品资金占用，以及民主管理和出勤率等。根据这些指标定期考核的实得分数，再对按上述方法计算的奖金进行增减，就是该车间考核期内的实得奖金额。上述的“其它”几项经济指标中，质量指标是很重要的，它具有否决权。所谓否决权，就是说质量指标不仅在百分制考核中占的比重最大，而且，质量指标的实得分数，达不到规定的分数线时，该车间考核期内的奖金要全部扣除，以后不补。这样，就促使车间在追求最大经济利益的同时，还要特别注意完成质量指标和其它经济指标，否则，将会全部或部分失去可能得到的经济利益。这样的考核办法坚持了突出重点，兼顾一般的原则。

在基本生产车间经济责任制的两个挂钩中，加工收入（或生产收入）和内部利润指标是两个很重要的指标，其中加工收入（或生产收入）这个指标核定得合理与否，关系到厂部和车间利益分配关系，关系到生产者的切身利益。核定这个指标时，我们采用了量、本、利分析的方法，计算公式如下：

式中的间接费支出，根据决算年度的实际支出数，结合计划年度间接费用的增减变化情况计算确定。目标利润，根据决算年度实际完成的水平，结合计划年度全厂总的目标利润计算求得，税率由厂部财务科测算确定。加工收入率，是指不包括直接费用（即原材料费用）的加工收入，占包括直接费用在内的内部转移价格的比率，根据各车间决算年度实际达到的水平，结合计划年度直接费用的变化情况计算确定。它一方面是用来测算车间按内部转移价格计算的产值计划，另方面是在承揽对外加工任务时，作为衡量产品加工收入是否合算的参考标准。在同工资挂钩时为什么用加工收入指标而不用产值指标呢？首先从公式①中可以看出，加工收入指标不仅包括对间接费用支出的补偿，而且，还包括对目标利润和税金的补偿。其次，从加工行业来说，一般在单位产品价格不变的情况下，直接费用即原材料费用占的比重越大，加工收入就相应地越少，利润也就越小，反之利润就高。如果工资同产值挂钩，很可能出现车间不考虑产品利润的大小，而单纯追求产值的倾向，其结果可能产值完成了，工资也发了，但目标利润却完不成，影响全厂目标利润的实现。由于在核定同工资挂钩的加工收入时，就包含了目标利润的因素。所以，用加工收入指标同工资挂钩，就可以克服车间片面追求产值的倾向，使全厂目标利润的实现建立在比较可靠的基础之上。

根据上述公式举例说明如下：

设：加工车间每月间接费用支出总额为38800元，目标利润每月5000元，税率为加工收入的6%，加工收入率为52%。

这样计算出来的同工资挂钩的加工收入46596元，就作为对车间进行考核的指标，完成或超额完成时，可以领到全工资，低于这个指标按完成的比例下浮工资，直到累计完成才能补发扣除的工资。需要说明的是，在没有完成同工资挂钩的加工收入的情况下，也可能实现一定数额的利润，也有奖金，但不能领奖，也不能同下浮的工资抵销，这是两码事，相互不能代替。

在考核上虽然对车间不用产值指标，但是，作为指标体系中的产值，在计算物质消耗，全员劳动生产率等方面还是用得着的，因此，各车间的产值指标仍是不可缺少的。

通过上述方法，确定了各生产车间的任务后，厂部和车间还要根据年初所掌握的订货合同，具体核算一下能否实现上述计划，如果订货合同数小于生产任务数，其差额数将在落实管理部门经济责任制的时候，具体落实到有关部门，以便积极开拓市场，保证全部产品都能销售出去。

经济责任制的核心是责、权、利相统一，缺一不可。当车间职责和利益明确的情况下，为使车间在厂内具有相对独立的自主经营权，保证经济责任制的全面实施，厂部必须给车间下放一定的权力。权，放哪些，放多少，以有利于生产发展，有利于车间自主经营，有利于提高经济效益为前提。这样可以促使车间由单纯生产型向生产经营型转变。为适应经济责任中“责”和“利”的需要，授予车间以下权力：班组长任免权，职工奖惩权，对外加工订货权，劳动组织调整权，产品工时定额修订权，奖金分配权，半成品横向加工协作权等等。这种责、权、利相统一的经济责任制，成为推动企业生产发展的强大动力。

（二）辅助生产车间的经济责任制

我厂的辅助生产车间是指动力、维修车间。用经济责任制充分调动它们的积极性，对促进生产，降低成本具有不可忽视的作用。

辅助生产车间的经济责任制是：工资同费用包干指标完成情况挂钩，超支下浮工资，节约分成，实际分成数同百分考核的经济指标挂钩。具体作法是：年初给这些车间分别核定间接费支出的最高限额，超过限额时，按超过的比例下浮工资，低于限额时，按规定比例计算分成，然后结合百分考核的指标完成情况增减奖金额。用百分考核指标的办法与基本生产车间相同。

（三）管理人员的经济责任制

管理人员的经济责任制是：以岗位定职责，以职责定系数，以系数算奖金并同百分考核的指标完成情况挂钩。具体算法用公式表示如下：

奖金系数值×岗位系数=应得奖金

应得奖金×职责考核百分数=实得奖金。奖金系数值分为三种：一是车间管理人员的系数值，它是本车间得奖人员的平均奖金数；二是机关直接服务于生产的部门，如生产科、技术科等，其奖金系数值为各车间在册人员平均奖金数的0.8；三是机关非直接服务于生产的部门，如党委办公室、总务科等，其奖金系数值为各车间在册人员平均奖金数的0.7。这主要是为了拉开直接服务于生产的管理人员与非直接服务于生产管理人员之间的奖金档次。管理人员之间的系数最高1.6，最低是0.4不等。其目的在于区别管理人员工作的繁简，技术高低，责任大小。

二、建立统一核算体系

经济责任制确定了以内部利润指标作为对车间进行考核的中心指标，那么，责任会计的建立就必须与这个要求相适应，符合经济责任制的需要。这样，在建立责任会计时，首先遇到的问题是，责任会计的核算方法与现行财务会计的核算方法，能不能统一在一套机构、一套班子、一套帐簿的核算体系内呢？能不能在按照现行财务会计核算制度规定，在完成责任会计核算工作的同时，又能完成核算产品成本和编制统一会计报表的任务呢？

现行财务会计核算制度必须坚持，因为它是国家宏观管理所必须的，同时又必须推行责任会计，因为它是完善内部经营机制不可缺少的，它们之间既有相联系的一面，又有相区别的一面，二者不能互相代替。

它们相联系的是：按照现行会计制度核算出来的产品成本，不外乎由材料、人工和费用三部分组成，这方面它和责任会计的核算内容是相同的。而且，都可以分别在“基本生产”、“辅助生产”、“企业管理费”和“车间经费”等科目中进行汇集和核算。

它们的区别在于，除核算程序、核算对象和核算目的有所区别外，按现行会计制度核算出来的利润，是按当期产品实际销售收入来计算的，而实际销售出去的产品，不等于当期完工的全部产品；而责任会计核算出来的责任单位的利润，必须是用当期完工交库的产品来计算；责任单位的成本是责任单位的可控成本，应不受客观因素的影响，因此，责任成本中的材料价格，完工产品价格，半成品价格以及一些费用的负担，都必须是计划的、固定的，而按现行会计制度所计算出来的产品成本，则必须是实际的。

它们相联系的方面，正是能把它们纳入统一核算体系的基础，它们之间的区别则反映了二者在量上的不相等，这就是把它们纳入统一核算体系的主要障碍。而集中式责任会计核算体系的构思和设计过程，正是克服这些障碍以建立统一核算体系的过程。

（一）确定责任中心，即责任会计核算对象

我厂的责任中心有两类，一类是基本生产车间，作为成本、利润、资金的统一体来进行考核。也就是说，基本生产车间既是成本、利润中心，也是在产品资金的资金中心。这样有利于对车间的全面控制和考核。为了减少半成品的传递时间，减少传递过程中车间之间的矛盾，在设备和人员不作较大变动的前提下，尽量使基本生产车间成为封闭式的车间，这样还能使车间在组织生产时有较大的独立性。另一类是费用中心，包括动力、维修车间和非生产性的福利部门，对它们采用费用限额的办法。

（二）对几个会计科目的核算作了一些变动和补充

首先将“车间经费”科目的核算内容并入“基本生产”科目，并对“基本生产”科目的明细核算作以下变动和补充：

1.传统的会计核算对象是企业的最终产品，因此，“基本生产”科目的明细核算，是分车间按不同的产品和国家规定的成本项目进行核算的，成本项目是按会计制度的规定设置的。而责任会计的核算对象是责任单位的责任成本。“集中式责任会计”为了兼顾两种核算对象的需要，对“基本生产”科目的明细核算作了变动和补充，具体如表（见右栏上）：

上表中对二级明细科目的分类，实际上是对五个成本项目的分解，这个分解是根据本厂的实际需要具体确定的。如表中从第6项的“折旧费”到第9项的“其它”，实际上是对“车间经费”的分解。由于车间管理人员不多，所以，“车间经费”中的工资并入“生产工人工资”中，同样的道理把“低值易耗品摊销”并入“物料消耗”之中。

2.增设了“未分摊费用”一级明细科目。它主要是用来核算那些属于厂部控制，而就车间来说是不可控制的费用。对这类费用，厂部给车间核定一个全年分月的分摊额，一年不变，分摊给各车间的总额与实际发生额之间，总是有一定的差额，这个差额就在该明细科目中核算。如企业管理费，每月各个车间负担的分摊数额年中各月不变，企业管理费的实际发生额与各车间负担数额之间的差数，月终由“企业管理费”科目转入“未分摊费用”这个明细科目中。动力费的外购部分也是采用这个办法。“未分摊费用”明细科目还包括另外一个核算内容即材料成本差异。在给车间核定产品内部转移价格和核算责任成本时，主要原材料费用都是采用计划价格计算的，所以材料成本差异不应摊入车间的责任成本内。但是，按照现行成本核算办法的规定，属于基本生产负担的材料成本差异，又必须记入“基本生产”科目内。为此，把它先记入该科目内核算，最后转入产品成本差异。总之，制度规定应记入“基本生产”科目内的费用，但又不应由内部具体责任单位负担的，都在该科目中核算。

3.增设了“车间收入”明细科目。首先，用以核算各车间以内部转移价格计算的完工产品及劳务供应的总收入，并据以核算这些收入与其实际责任成本支出之间的差额即内部利润。

其次，对“产成品”科目明细核算的补充。“产成品”除按产品别进行明细核算外，另外增设了“产品成本差异”明细核算科目，用以核算各车间以内部转移价格计算的完工产品的总收入与实际责任成本之间的差额即内部利润。

第三，对“销售”科目核算内容的补充。该科目的明细科目除按产品别设置外，对各车间当期实际实现的对外零星加工收入，还要按责任单位设置明细科目，分别进行核算。

（三）制定材料内部计划价格

制定材料内部计划价格，主要是指制定产品成本中原材料的计划价格。至于辅助材料、工具、备件等材料价格，仍按实际价格进行核算，不再制定计划价格。因为这些材料种类多，全面制定材料计划价格，工作量太大。同时，从价值总量上看，这些材料在成本中占的比重不大。材料计划价格的主要作用，一是便于计算和考核车间的内部利润，二是便于在产品和半成品的核算和控制，因为各种在产品、半成品的成本只核算到直接成本即原材料成本。月终车间的在产品、半成品的数量，乘上原材料的消耗定额，再乘上材料计划价格，就是车间月终在产品和半成品的存货金额，这个金额与财务部门的帐面数核对，计算其节约或超支，包括盘盈盘亏金额。

（四）制定产品的内部转移价格

产品内部转移价格，包括半成品和零部件价格。产品内部转移价格是考核责任车间经营成果的重要价值尺度，它的合理与否，直接关系到国家、集体、个人三者之间的经济利益关系，对责任车间的生产积极性有直接的影响。因此，产品内部转移价格的制定，是一项严肃、认真而又比较复杂的工作。

制定产品内部转移价格的原则：一是根据本企业的生产技术条件，经营管理水平，材料供应价格等因素。二是根据国家得大头，企业得中头，个人得小头的原则，在核定产品内部转移价格时，包含了一部分利润，使车间在正常生产的情况下，能获得一定的内部利润，作为计提车间应得奖金的依据。这是适应我厂经济责任制需要的。三是为了使内部利润在产品内部转移价格中所占的比重比较切合实际，产品内部转移价格中还应包括有内部税金。四是某种产品内部转移价格的总和一般都低于该产品的出厂价格，以保证实现厂部的利润目标。产品内部转移价格低，车间的内部利润就少，为保证车间的应得利益，可以用计提奖金的比率进行调整。就是说，产品中含的利润少些，计提奖金的比率高些，这可较好地激励车间在公平合理的条件下增加生产和厉行节约。总之，所制定出来的内部转移价格，要符合本企业的生产技术条件和经营管理水平，并能够起到推动本企业生产发展的作用。

为了简化车间责任成本的核算和考核工作，在核定产品内部转移价格时，对其中的直接成本与加工收入分别加以核定，而且直接成本只包括原材料和自制半成品。对于一些生产周期较短的产品，如铸铁件等，在核定内部转移价格时，没有划分直接成本和加工收入，而只核定它的单位重量价格。

由于以上情况，集中式责任会计在核算责任成本和产品成本时，“原材料”成本项目所包含的材料种类，与产品内部转移价格中的直接成本所包含的材料种类必须保持一致。

用上述方法进行产品内部转移价格的核定，可通过下表得到说明：

（五）设置责任会计报表

为了把责任单位的核算资料进行集中、归纳、整理和加工，形成必要的指标体系，我们根据本厂经济责任制考核的需要，设计了五种责任会计报表，以便于对责任单位的工作业绩进行分析、考核。这五种责任会计报表是：1，车间产值、产量月报表；2，车间间接成本核算表；3，加工车间直接成本核算表；4，车间产品成本差异核算表；5，车间奖金计算表。除第1表由车间填制外，其余四种全部由厂财务部门填制。为了简化核算工作，我们在设计这儿种责任会计报表指标体系时，兼顾了编制统一会计报表的需要。

三、集中式责任会计的核算方法

集中式责任会计的核算方法，主要是通过对以上五种责任会计报表的填制与核算来完成的。

（一）车间产值、产量月报表（见表式1）

此表由车间填制和核算，月终分别报厂财务部门和有关单位，并附有关原始单据。填制与核算方法分别铸造车间和加工车间，举例说明如下：

从铸造车间填报的报表上可以看出，该车间本月完工的产品有四种是本厂加工车间委托加工的。铸造车间在向财务科报送此表的同时，要附上加工车间的验收和结算凭据。至于对外加工收入，财务科要审核货款是否收到或者是否办理了验收入库手续。

财务科根据加工车间开具的验收结算凭证，以甲产品为例作如下会计分录：

借：基本生产-加工车间-原材料 1500

贷：基本生产-铸造车间-车间收入 1500

加工车间月终在向财务科报送此表时，要附完工产品验收入库凭证。财务科要审核各种产品内部转移价格和单台加工收入价格，是否按照原先核定的价格计算填报。对外修收入的审核方法与铸造车间相同。

财务科根据有关产品的验收入库凭证，以甲产品为例作如下会计分录：

借：产成品——甲产品 30台 11400

贷：基本生产——加工车间—车间收入 11400

<二>车间间接成本核算表

（见29页上表式2）

此表由厂财务部门填制，月终报有关部门及责任单位。从表列各栏的内容可以看出，此表实际上就是对现行会计制度所规定的有关四个成本项目的分解。

表列的动力费是指外购电费，是个定额数。由于我厂各车间未安装电表，所以，年初根据各车间电气设备的实际容量，结合计划年度的生产任务，给车间核定一个固定分摊额，年中各月不变。各车间分摊额与实际支出之间的差额，会计核算将其记入“基本生产”科目中的“未分摊费用”明细科目，不调整各车间的定额数，月终填制本表时列入“动力费”小计下面。企业管理费也是年初依据其年度预算和一定的分配标准，给车间确定一个固定分摊额，各车间分摊额之和与企业管理费实际发生额之间的差额，同样记入“基本生产”科目中的“未分摊费用”明细科目，月终填制本表时列入“企业管理费”小计下面，不调整各车间固定分摊额。这样，“小计”上面各车间发生的间接成本就排除了车间不可控因素的影响，经济责任界限明确，便于考核。本表中的“合计”数，就是全厂间接成本的实际发生额，它是计算商品产品成本的依据。

表列构成间接成本的九项费用，分别由厂部和车间负责控制。由车间控制的有：燃料费、车间物料消耗、劳动保护和其它四项。山厂部控制的有：工人工资及提取的福利金、动力费、折旧费和企业管理费共五项。

<三>加工车间直接成本核算表（见表式3）

此表由财务部门填制，月终报有关部门和责任车间。本表分车间设置，凡有在产品的车间，财务部门都要通过本表来核算车间当月直接成本的节约或超支。

本表的填制与核算方法：

1.“期初结存”栏按上月的“期末结存”栏的数额填列。

2.“本期增加”栏中的“原材料”和“半成品”栏，是根据“基本生产”科目中该车间“原材料”核算项目的发生额，按产品别分析填列。“本期增加”栏的合计数要与后面讲到的表式4中“直接成本”栏的数字相等。

3.“加工收入”栏是根据该车间填报的“产值、产量月报表”中的“加工收入”栏的金额按产品别填列。

4.“本期减少”栏中的“入库及结转”栏是根据“基本生产”科目中该车间的“车间收入”的发生额，按产品分别填列。其合计数要与后面讲到的表式4中该车间的“车间收入”栏的数字相等。

5.“本期减少”栏中的“节约”和“超支”栏的填列：为了保持车间在产品和半成品的存货金额与财务帐面金额的一致，要求有在产品和半成品的车间，对期末结存的在产品和半成品必须编制盘点表。财务部门根据盘点表中各种在产品和半成品的实际金额，与本表的“期末结存”数比较确定“节约”或者“超支”，它实际是产品成本中直接成本的实际消耗与核定消耗之间的差额。其中包含了盘盈、盘亏、报废、损坏和丢失等因素。“节约”或“超支”是影响车间内部利润的因素之一。

<四>车间产品成本差异核算表（见表式4）

此表用来核算全厂和各车间本期实际发生的全部生产费用。商品产品实际总成本和产品成本差异。由财务部门填制与核算，月终报有关部门和责任车间。

本表的填制与核算方法：

1.“直接成本”一栏，根据“基本生产”科目中各车间“原材料”核算科目的实际发生额填列，分别等于“加工车间直接成本核算表”中“本期增加”栏的合计数，原材料的成本差异填在“直接成本”栏的“小计”下面“未分摊费用”项目内。本表的“直接成本”栏的“小计”数，加上原材料成本差异，减去内部结转的自制半成品后的“合计”数，就是全厂各车间实际耗用的按材料实际价格计算的原材料，是计算产品实际成本的依据。“小计”数是各车间实际耗用的、按计划价格计算的原材料和自制半成品。

2.“间接成本”一栏，根据表式2“车间间接成本核算表”中的“合计”栏的数字填列。

3.期初、期末在产品根据“加工车间直接成本核算表”即表式3的数字填列。

4.“商品产品实际总成本”栏的计算：“生产费用”合计栏加期初在产品，减期末在产品。本栏“小计”行以上各行是各车间的责任成本，本栏的“合计”行，则是全厂的商品产品实际总成本。

5.“车间收入”栏，根据“基本生产”科目中各车间的“车间收入”项目的实际发生额填列。应分别与各车间的“产值、产量月报表”即表式1中的“产值”栏的合计数相等。

6.产品成本差异的计算：“车间收入”减去“商品产品实际总成本”，就是该车间的产品成本差异，即车间的内部利润或亏损。这部分可作为车间计提奖金的基数。

“产品成本差异”栏“小计”下面经过调整后的“合计”数，就是全厂的全部产品成本差异数。它同时等于“车间收入”栏的“合计”数减去“商品产品实际总成本”栏的“合计”数。

经济责任制规定对车间实行按利润计提奖金的办法，这就决定了车间的利润必须是本期完工交库产品和劳务供应所创造的利润，而财务部门根据现行财务制度规定，全厂的利润是按产品实际销售后的收入来计算的。为把责任会计的要求与现行会计制度的规定有机地结合起来，财务部门对车间当期实现的内部利润即成本差异，在会计核算方面，作如下会计分录：

借：基本生产-铸造车间一车间收入 3600

借：基本生产-加工车间-车间收入 7150

贷：产成品-成本差异 10750

对动力车间的差异，即该车间的实际发生的全部费用，则：

借：产成品——成本差异 4000

贷：辅助生产——动力车间 4000

这样反映在“产品成本差异”科目中的实际差异为6750元，加上“未分摊费用”中的材料差异和其它差异，共计8526元。月终根据产品实际销售情况，按一定的比例将差异转入销售成本。

<五>车间奖金计算表（见上表式5）

车间奖金的计算是通过“车间奖金计算表”的填制与核算来完成的。

本表由财务部门填制与核算，月终报有关部门和责任车间。本表除核算车间的奖金外，还要核算与车间利润有关的内容，如税金以及车间利润中需要调整的因素等。

本表的填制与核算方法：

1“利润总额”栏，根据表式4即“车间产品成本差异核算表”中的“产品成本差异”栏的数字填列。

2.税金的核算：在实行增值税的情况下，增值税的计算是依据产品的实际销售收入，扣除物质消耗后的数字来计算的，而车间的收入是按照本期实际交库的产品及劳务供应来计算的，为了正确计算车间的劳动所得，简化计算手续，采用通过计算求得的固定税率来计算车间应纳的税金。这只是在本表上核算反映一下，财务部门对此项税金数字不作帐务处理。

税金一般是根据各车间的生产特点分别确定：铸造车间按本期实际完工交库的生产收入来计算，加工车间按本期实际完工交库产品的加工收入来计算。

3.调整因素；主要是核算那些按制度规定，应该记入“基本生产”科目中某个车间的成本项目中，而就其责任来讲又不属于该车间负担的费用，对于这类费用就采取先记入后调整的办法，做到不给车间转嫁经济责任。

4.计算奖金的利润，根据各车间的利润总额，减去税金再加减调整因素计算求得。该利润额乘上年初给该车间核定的提奖比例，就是该车间的应得奖金。这部份奖金是从全厂企业留利中支付的。至于动力车间计算奖金的利润，在讲辅助生产时再讲。

<六>辅助生产的核算

以动力车间为例，来说明辅助生产车间的核算办法。

动力车间的主要任务是为全厂生产和生活提供外购电力、自备发电、供水供汽等。由于具有这个特点，在责任会计核算上，把它当成费用中心来对待，其管理、控制和考核办法与基本生产车间不尽相同。

辅助生产车间经济责任制的要求是：费用包干同工资挂钩，节约分成同百分考核的经济指标挂钩。费用包干的具体作法是：首先，对动力车间自身的各项费用如工资、折旧、物料消耗等，在年初根据计划年度的生产任务，核定一个费用开支限额。其次，对全厂的外购动力费，根据计划年度的生产任务，也核定一个支付限额。两项合起来就是动力车间的费用包干指标。并规定超支按超支的比例下浮工资；节约，按节约额和年初核定的分成比例，计算奖金，对这个奖金数字，还要根据厂部规定的其它各项经济指标的完成情况进行调整后，才能作为车间最终应得奖金数。

举例：假设年初核定动力车间自身的各项费用为4500元，全厂外购电费为1440元，共计5940元。根据表式2即“车间间接成本核算表”知道，动力车间自身的各项费用为4000元，外购电费实际支出为1340元，共计5340元，比原先核定的指标减少了600元，按年初核定的分成比例20%计算，奖金应为120元。表式5“车间奖金计算表”中动力车间“计算奖金的利润”和“奖金”就是这样计算的。

前面在讲间接成本核算时，讲到各车间负担的动力费是个定额值，看起来车间是在吃厂里的“大锅饭”，实际上把外购电费通过上述费用控制的办法落实到动力车间，并同动力车间职工的切身利益结合起来，从而加强了动力车间对全厂生产、生活用电的控制，效果还是比较理想的。

四、商品产品成本的核算

从成本核算角度来看，责任会计的核算对象是责任车间的责任成本，财务会计的核算对象是产品成本。我们设计的五种责任会计报表兼顾了这两方面的需要。前面通过五种责任会计报表的填制与核算，基本上说明了我厂责任会计的核算方法。下面进一步说明如何运用五种责任会计报表提供的资料，核算产品成本。

<一>商品产品全部成本的核算

商品产品全部成本的核算，是通过“商品产品全部成本核算表”（见33页左栏表式6）的填制与核算来完成的。

本表由财务部门填制，月终作为计算单位产品成本和编制现行合计报表的依据。本表的主要内容包括生产费用、商品产品总成本和本月产值费用分配率（简称分配率）三部分。

本表的填制与核算方法：

1.产值：根据各车间填报的“车间产值、产量月报表”即表式1中的产值之和扣除内部结转的半成品数额后计算求得。

例如，从表式1—1中，知道铸造车间完成的产值为20500元，从表式1—2中，可知加工车间完成的产值为87670元，从表式3即“加工车间直接成本核算表”的“直接成本”中的自制半成品为19500元，根据上述方法计算：

产值=20500+87670-19500=88670元。

2.“生产费用”栏，各项目数字的填列方法：

（1）“原材料”项目，根据表式4即“车间产品成本差异核算表”中“直接成本”栏的合计数填列，即30894元。

（2）“燃料及动力费”项目，根据表式2即“车间间接成本核算表”中动力车间的总支出4000元，加上“燃料费”和“动力费”两栏的“合计”数即500元和1340元，扣除动力车间自身的外购动力消耗100元计算求得，即：

4000+500+1340-100=5740（元）。

（3）“工资及福利金”项目，根据表式2中工资及福利金的“合计”支出数，减去动力车间的支出数计算求得，即：

（11000+1210）-（1000+110）=11100元。

（4）“车间经费”项目，根据表式2中的折旧费，物料消耗，劳动保护和其它的“合计”数，减去动力车间的上述四项支出数，计算求得，即：

（6600+17100+1050+300）-（600+1900+200+90）=22260元。

（5）“企业管理费”项目，根据表式2中“企业管理费”栏的“合计”数填列，即10450元。

本表“生产费用”栏的最后“合计”数应与表式4即“车间产品成本差异核算表”中的“生产费用”栏的数相等，都是80444元。

3.“商品产品总成本”栏各项目数字的填列方法：

（1）“原材料”费用的核算按下列公式计算求得：

原材料=期初在产品+本期消耗原材料-期末在产品。

根据表式4“车间产品成本差异核算表”中的有关数字，可计算求得，即：

3600+30894-3900=30594元。

（2）各项间接费用的填列：各项间接费用是指商品产品总成本中，除“原材料”项目以外的其它四项费用。由于在产品成本只核算到直接成本，不负担间接成本，所以，“生产费用”中的各项间接费用，也就构成商品产品总成本中的间接费。本表商品产品总成本的“合计”数，要等于表式4中“商品产品总成本”栏的“合计”数，都是80144元。

（3）本月产值费用分配率，是指本月实际发生的各项间接费用，分别与本表所列产值的比率。其公式如下：

例如，燃料及动力费的分配率为6.474%，

即：3634

其余各项依此类推。

当然，间接费用的分配也可采用定额工时、实耗工时、工资、原材料等分配方法，但要以能正确计算产品成本为前提。

（二）商品产品单位成本的核算

商品产品单位成本的核算，是通过“商品产品单位成本计算表”（见表式7）的填制与核算来完成的。本表由财务部门填制，月终作为编制现行会计报表的依据。

本表的填制与核算方法：

1.产量和产值的填列：产量是指各种完工交库的产品数量。产值是指各种完工产品数量按内部价格计算的产值。完工产品数量和产值，可从“车间产值、产量月报表”即表式1中取得。例如，从加工车间的上述报表中，可知道本期完工交库产品有：甲产品30台，产值11400元；乙产品50台，产值21000元；丙产品100台，产值44000元；丁产品40台，产值11200元。其它零星维修产品因数量不易计算，可只算产值。如本表所列“其它”产品的产值1070元，包括铸造车间对外维修1000元和加工车间对外维修70元所组成。

2.单位产品成本中原材料消耗的计算：单位产品成本中的原材料，包括按计划价格计算的原材料、材料成本差异和自制半成品三部分。因此，在计算原材料消耗时，应分三步进行：

第一步，先计算产品成本中的原材料消耗，公式表示如下：

例如，从“加工车间的直接成本核算表”中，知道甲产品的期初在产品是2600元，本期领用的原材料是5200元，期末在产品是3900元，那么该产品的原材料耗用应为：2600+5200-3900=3900元。其余依此类推。

第二步：分配材料成本差异。材料成本差异的分配，以第一步计算出来的各种产品实际耗用原材料的金额为分配标准。其公式如下：

分配额：某产品实耗的原材料×分配率

例如，从表式4中可知材料成本差异为1126元，通过第一步的计算，可知各种产品实际耗用的原材料之和为22220元，按上述公式计算分配率如下：

甲产品材料成本差异额为3900×5.068%=198元。其余产品依此类推。

第三步：计算领用半成品的成本。各车间在生产过程中，上道工序为下道工序提供的半成品，以内部转移价格采取逐步综合结转的方法，转入责任车间的产品成本中。在全厂进行商品产品成本核算时，就必须扣除重复的部分。首先，通过表式6即“商品产品全部成本核算表”，已把提供半成品的铸造车间的间接费用，与其它车间的间接费用分项合并在一起，并进一步按照“产值费用分配率”分配于各完工产品成本之中。因此，在计算某种产品成本时，对于上道工序提供的半成品，只能计算其原材料消耗。计算方法举例如下：

从表式3中，知道铸造车间本期实际耗用的原材料为9500元，从表式1—1中知道铸造车间提供的半成品数量分别为：甲产品1500公斤，乙产品5000公斤，丙产品9500公斤，丁产品4000公斤，外修1000公斤，合计20500公斤。

甲产品1500公斤×0.4634元/公斤=695元；

乙产品5000公斤×0.4634元/公斤=2317元；

丙产品9000公斤×0.4634元/公斤=4171元；

丁产品4000公斤×0.4634元/公斤=1854元；

外修品1000公斤×0.4634元/公斤=463元；

其余各项间接费用的分配，分别用各种产品的产值乘上各项间接费用的分配率即可求得各项产品应分摊的间接费用额。

例如，燃料及动力费的分配：该项费用的产值费用分配率为6.474%，甲产品应分摊的燃料及动力费为：11400×6.474%=738.04元，其余产品的分摊额依此类推。