上海财经大学学报《财经研究》今年第7期发表汤云为的《从价格变动现状看我国实行重置成本会计的必要性》一文。文章说，重置成本会计的特征，可以概括地用两句话来表示：对企业的资产用它当前的重置价格而不是用它的原始交换价格计价，对企业的期间收益以当期所消耗生产要素的现时重置成本和营业收入的比较进行计量。

在物价稳定的情况下，原始成本会计和重置成本会计产生的会计信息是一致的。如果物价稍有变动，会计信息失实得还不很严重，原始成本会计作为一种人们已经十分熟悉且运用自如的模式，还可以继续运用，但在解释这些信息的时候应注意到它对决策可能产生的影响。为此，可在会计报表中添加一些必要的注释以补原始成本会计信息之不足。但是当价格发生很大波动的时候，用这种修补的办法可能就不够了。

重置成本会计与价格变动的关系是：个别物价变动越大、越持久，重置成本会计越有必要。一般物价水平的波动与重置成本也是有关系的，因为它是个别物价变动的加权平均数。如果它的波动达到一定的程度，说明个别物价的变动远远超出了它的范围，因而也在某种程度上指出了重置成本会计的必要性，但它对重置成本会计的影响是间接的。

汤云为的文章认为，经济体制改革成功与否的一个重要标志是企业有没有活力。各项改革措施的推行都要考虑是不是有利于巩固企业的基础，增加企业的生存能力和发展能力。这种要求体现在企业收益计量中，就是要使根据这种计量进行的收益分配不损害企业的基本生产力，这也就是说必须正确划分本利的界线。企业好比是一棵果树，收益好比是树上长的果子，收益分配好比是收获，收获时只能摘取果子而不能损及树木，任何一个想在未来继续摘取果子的人都懂得保护树木。任何一个想使企业长久兴旺，财源不断的经济管理措施都要保护企业的根本。可是，我们现行的财务管理制度未能很好地起到培根固本的作用。原始成本会计在收益计量中忽略了价格变动这一重要因素，它所提供的可分配收益数包含着虚假的成分，历年来按原始成本收益进行的分配使企业的根基正在悄悄地受到剥蚀，而且已经到了十分严重的地步。

目前，企业行为中还有一个值得重视的动向。在确定企业经济目标上，偏重于追求近期利润最大化，实际上是追求职工短期利益的最大化，缺乏稳定的长期目标。在分配问题上趋向于多分少留，不考虑内部积累。企业职工个人利益和集体福利在很大程度上支配着企业生产、经营和投资活动。原始成本会计的收益计量法正好迎合职工的这种短期行为目标。这样做的结果，从短期看，企业的利润是高了，职工所得的份额也多了；从长期看，企业的根本受了损伤，企业的获利能力日益下降，职工获得的份额也相应地会走下坡路。

国家财政收入的源头，主要在企业，企业兴旺，国库才能充盈。按照现行的会计收益征税，实际上不仅征了税，还把对企业的一部分投资征了回来。这个过程是悄悄地进行的，企业帐面上的基金数并不见减少，它们所代表的实际生产能力却越来越小，久而久之，企业规模萎缩，国家税源逐渐枯竭。

汤文归纳起来说，重置成本会计无疑是从制度上保护企业的根基不受剥蚀的一个有力措施。通过将重置成本与营业收入配比计算收益的方法，它可以堵塞资金在暗中流失的渠道，使企业根深叶茂，永葆青春。

（朱肖鼎供稿）