租用包装物所承付的押金和出租包装物所收取的押金，依照现行会计制度，分别列入“其他应收款——包装物押金”和“其他应付款——包装物押金”科目内核算。我认为，这种做法，缺乏科学性、严谨性，容易产生管理上的漏洞，造成帐实不符。

例：甲厂向乙厂购进电石10吨、计货款11000元，包装物电石桶押金3500元。甲厂付转帐支票一张计14500元。甲厂验收入库按计划价格12000元入帐。依现规定：甲厂会计分录如下：

借：材料12000

其他应收款——包装物押金3500

材料成本差异-1000

贷：银行存款14500乙厂售出电石、分录如下：

借：银行存款14500

贷：销售11000

其他应付款——包装物押金3500

上述经济活动，甲乙双方货款两讫。对乙方来说，包装物退不退还，可以不用费心；对甲厂来说，包装物是否退回乙厂，要由自身的需要和退押费用是否合算来确定。因此，在实质上，他们不存在债权债务关系。

然而，从上述的会计分录中反映的是：

1、甲厂由支付押金并取得乙方包装物而拥有债权，乙方因付给甲方包装物，收取了押金而负债。

2、由于包装物的押金问题、甲乙双方的会计分录都脱离了所及物，没有反映包装物的增减.在实物管理中失去了与会计稽核的对应、连接关系，形成帐实不符。

3、无论是“其他应收款”还是“其他应付款”一级科目和二级科目所反映的经济内容并不一致，虚列了债权和债务。

为改变以上缺陷、理顺会计核算的对应关系，完善会计部门对包装物的管理、控制，我认为：

1、包装物押金应该在“包装物”一级科目下核算，在“包装物”科目下增设“在押包装物”，反映已出租的包装物的变动。

2、对租来的包装物，可与原有的包装物一起列帐，在“包装物——租用包装物”科目下核算。

因此.上述业务会计分录如下：甲厂：

借：材料12000

包装物——租用包装物3500

材料成本差异-1000

贷：银行存款14500乙厂：借：银行存款14500

贷：销售11000

包装物——在押包装物3500