摘要:
看了《财务与会计》1987年第9期吕伯应同志的《浅谈会计科目和预算科目的区别及与帐户的关系》一文以后,笔者对文中关于科目与帐户的关系的阐述有不同的看法。
吕伯应同志称:“科目与帐户的关系,也就是会计科目(包括预算科目)与帐户的关系。帐户是依赖会计科目的名称而存在的。如果帐户没有名称,那么帐户是不存在的,只是一张空白的帐页,只有填上‘会计科目’的名称后,才叫做帐户,才能记述记帐凭单上与科目相符合的会计事项。”按照吕伯应同志的阐述,只要在帐页上填上帐户名称就叫“会计科目”。这个论点笔者持有疑义。例如,在医疗单位“应收住院病人医疗款”这是资金运用方面的会计科目,也是建立“应收住院病人医疗款帐户”的依据。这和吕伯应同志的观点是相同的。然而在这本帐的里面,帐页上却记录着欠款病人的名字。如张大千,李大万,刘友仁等等,这些人名无疑叫帐户。但能否叫会计科目呢?显然不能。可见,帐户与会计科目是有区别的,只是被以往的传统定义忽略罢了。
为此我查阅了《会计辞典》(上海人民出版社1982年5月第一版205页),在辞典的“会计科目”条中结论是“在我国会计实务中,常把帐户称为会计科目。同时,由于帐户是按照规定的...
看了《财务与会计》1987年第9期吕伯应同志的《浅谈会计科目和预算科目的区别及与帐户的关系》一文以后,笔者对文中关于科目与帐户的关系的阐述有不同的看法。
吕伯应同志称:“科目与帐户的关系,也就是会计科目(包括预算科目)与帐户的关系。帐户是依赖会计科目的名称而存在的。如果帐户没有名称,那么帐户是不存在的,只是一张空白的帐页,只有填上‘会计科目’的名称后,才叫做帐户,才能记述记帐凭单上与科目相符合的会计事项。”按照吕伯应同志的阐述,只要在帐页上填上帐户名称就叫“会计科目”。这个论点笔者持有疑义。例如,在医疗单位“应收住院病人医疗款”这是资金运用方面的会计科目,也是建立“应收住院病人医疗款帐户”的依据。这和吕伯应同志的观点是相同的。然而在这本帐的里面,帐页上却记录着欠款病人的名字。如张大千,李大万,刘友仁等等,这些人名无疑叫帐户。但能否叫会计科目呢?显然不能。可见,帐户与会计科目是有区别的,只是被以往的传统定义忽略罢了。
为此我查阅了《会计辞典》(上海人民出版社1982年5月第一版205页),在辞典的“会计科目”条中结论是“在我国会计实务中,常把帐户称为会计科目。同时,由于帐户是按照规定的会计科目开设的,并须标明有关的会计科目作为帐户的名称。因此会计科目也可理解为帐户的名称。”笔者认为,以上这些解释在通常情况下是对的,但不够完全。因为他忽视了帐户与科目还有区别这一客观事实。
再如材料帐户。“库存材料”这是一个会计科目,同时依据这个会计科目设置“库存材料明细帐”。这就是吕伯应同志讲的:“……帐户是依赖会计科目的名称而存在的……。”也是《会计辞典》307页上阐述的:“在我国会计实务中通常把帐户称为会计科目。”这些都是对的。但在“库存材料明细帐”里面帐页上开设的帐户,如元钢、线材、玻璃、油漆等,只能叫帐户,而不能称为会计科目。道理是社会主义国家的会计科目是从中央到地方统一规定的,而且又能为上级机关归类、汇总。像前面这类材料帐户只能叫帐户,而无论如何不能称为会计科目。因此结论:会计科目与帐户是有区别的。会计科目是建立帐户的依据,但帐户不一定都是会计科目。