摘要:
随着我国经济体制改革的深化,作为经济管理活动的主要组成部分——会计,也必须随之改革。虽然会计改革要涉及多方面的理论和实际问题,绝非一蹴而就之事,但从会计的反映和监督两个基本职能上看,首先从会计核算,特别是从资金平衡表的结构改革入手,可能容易取得成效。
资金平衡表是综合反映某一时点上企业财务状况的重要报表,有着极为重要的作用。现行制度规定的报表,以三段平衡为基本结构。这种结构反映了国家集中管理企业的主导思想,适用于以往的高度集中的管理体制,在这种管理体制下,企业只是政府机关的附属物。资金从何而来,用于何处,完全由国家决定,企业并无半点变通的余地。所谓“桥归桥,路归路。打油的钱不买醋”。正是这种资金管理体制的生动写照。如果说建国初期因财力有限,为了奠定社会主义的经济基础,由国家统一管理资金的供应和使用,有其必要性和可能性的话,那么在经济体制和社会结构有了变化的今天,这种管理体制就不适应了。
第一,不利于企业充分发挥资金的使用效益。不少企业流动资金紧张,而专用资金,特别是大修理基金比较充裕,当企业急需资金购买原材料时,明明专用资金有存款也不得动用,而必须向银行申请流动资金贷款,...
随着我国经济体制改革的深化,作为经济管理活动的主要组成部分——会计,也必须随之改革。虽然会计改革要涉及多方面的理论和实际问题,绝非一蹴而就之事,但从会计的反映和监督两个基本职能上看,首先从会计核算,特别是从资金平衡表的结构改革入手,可能容易取得成效。
资金平衡表是综合反映某一时点上企业财务状况的重要报表,有着极为重要的作用。现行制度规定的报表,以三段平衡为基本结构。这种结构反映了国家集中管理企业的主导思想,适用于以往的高度集中的管理体制,在这种管理体制下,企业只是政府机关的附属物。资金从何而来,用于何处,完全由国家决定,企业并无半点变通的余地。所谓“桥归桥,路归路。打油的钱不买醋”。正是这种资金管理体制的生动写照。如果说建国初期因财力有限,为了奠定社会主义的经济基础,由国家统一管理资金的供应和使用,有其必要性和可能性的话,那么在经济体制和社会结构有了变化的今天,这种管理体制就不适应了。
第一,不利于企业充分发挥资金的使用效益。不少企业流动资金紧张,而专用资金,特别是大修理基金比较充裕,当企业急需资金购买原材料时,明明专用资金有存款也不得动用,而必须向银行申请流动资金贷款,从而额外担负一笔贷款利息。倘若银行贷款指标用完,企业无法取得贷款,又不准动用专用资金,原材料不能按时购进,生产也就无法保证了。如此造成的后果,如果让企业承担,显然是不公平的。把货币资金人为地划分为几个部分,并强调“打油的钱不能买醋”,只能降低资金的使用效率。
第二,不利于企业的横向联合。企业横向联合的形式之一是资金的联合。在多种经济成分下,过分强调专款专用,就必须按所有制和资金渠道双重标准划分企业的资金来源。所有制有国有的、集体的、个体的、还有外资的等等;资金渠道有流动资金、固定资金,专项基金(其中又可细分若干)。如果将所有制和资金渠道按照排列组合原理,都区分开来,不仅会给实际工作带来困难,在理论上也很难说通。如果不对现行的财务制度和会计制度进行改革,势必影响企业之间的横向联合,不仅如此,专款专用原则还会给弄虚做假、营私舞弊者造成可乘之机。有这样一个案例;甲企业用专项资金向乙企业投资,一个经营周期结束后,甲企业分得利润若干,为了逃税,甲企业将分得的利润直接增加自己的专用基金,由于税务部门在审查企业报表时,只注重审查销售收入和销售成本,对上述逃税行为往往不能查出,给国家造成损失。
第三,不利于所有权与经营权的分离。赵紫阳同志在党的十三大报告中指出:“实行所有权和经营权分离……是建立有计划商品经济体制的内在要求。”我认为专款专用原则与上述精神不符。就国有企业而言,国家投入多少资金,表明了国家对企业的权益。至于企业如何应用这些资金,是购买原材料还是添置设备,这是经营权的内容,完全应由企业自主决定,国家不必多加干涉。过分强调专款专用,实际上是所有权与经营权不分的表现。
从根本上说,以上弊端是资金管理体制的问题,表现在会计报表上则是资金平衡表的结构问题。因此,改革资金平衡的结构,实际上是资金管理体制的改革。此二者的改革必须一并考虑。
根据两权分离的改革方向,考虑到会计工作的内在规律,资金平衡表的结构改革的设想如下:
1.改三段平衡为总体平衡。不再要求流动资金、固定资金和专项资金的来源与占用一一对应。
2.资金平衡表的占用方,从上至下最好以货币资金,各种债权,储备资金占用、生产资金占用、成品资金占用、其它流动资金占用、固定资产和其它资产为序。
3.资金平衡表的来源,从上至下最好以流动负债,长期负债,投资者权益(国有企业为国家基金且不再划分流动基金和固定基金)和未分配利润为序。
为与上述设想相适应,某些帐务处理方法也要作相应的改革。例如,为了分清投资者、债权人和企业的责任和权利,投资者权益不得随意冲销,计提固定资产折旧时也不必再冲减国家基金。又如,企业资产的盘亏必须记入长期损益,也不能再冲减国家基金。如此不仅可以防止产品实亏的现象发生,还可以从会计制度上明确企业对国家的责任。