如何进一步完善承包经营责任制、开展“双增双节”和深化会计改革，这是当前企业会计工作所面临的主要任务，也是广大会计人员经常思考和十分关心的重大课题。最近，我们到云南、贵州省和重庆市，对部分企业进行了调查。总的来看，目前企业的承包经营责任制、“双增双节”、会计改革正在不断向纵深发展。许多企业把这三项工作有机地紧密联系在一起，三位一体地来抓。他们的体会是：承包经营责任制促进“双增双节”的深入开展，“双增双节”的深入开展又推动承包经营责任制的不断完善，当前企业的会计改革又紧紧围绕承包经营责任制和“双增双节”来进行。承包经营、双增双节、会计改革是相辅相成，互相促进，不可分离的。

一、承包经营责任制促进“双增双节”运动的深入开展

承包经营责任制是经济体制改革中按照所有权与经营权分离的原则，把经营者的责权利结合起来，把职工的主动性、积极性、创造性发挥出来，为深化企业改革，增强企业活力，促进企业经营机制转化，提高技术水平和管理水平的一种形式。目前企业的承包经营已由企业向地方政府（或主管部门）承包的基础上逐步转向企业内部承包，在企业内部普遍推行了各种形式的承包经营责任制。通过内部承包经营，以合同形式明确各级的责权利关系，进一步完善企业经营机制，充分挖掘企业内部管理的潜力，把“双增双节”计划落到实处，促进“双增双节”运动的深入开展，确保“双增双节”计划的实现。

在企业与国家的关系上，多数企业向地方政府（或主管部门）承包的形式是在第二步利改税的基础上，实行“包死基数，确保上交（税利），超收多留，欠收自补，一定几年不变”的办法。也有不少企业实行“上交利润（或实现利润）递增包干”、“上交利润（或实现利润）定额包干，超额分成”的办法。在企业内部，大多数企业是将对上级的承包任务再层层承包给各内部单位去完成。在承包形式上，采用“几包一挂”的办法（几包，指承包产量、产值、销售收入、成本、利润、技术改造以及质量、安全等不同指标；一挂，指承包指标与工资、奖金挂钩），将承包的总任务，按照各内部单位的具体情况确定分包指标，并进行层层分解，将分解指标逐级落实到分厂、车间、班组和个人，并与工资奖金挂钩，将经济效益与职工的物质利益密切结合，激发职工增产节约、增收节支的积极性，从而保证承包指标的完成。昆明运输总站是一个有4000多名职工，800多辆汽车的大型运输企业，今年向主管部门承包利润702万元。他们采用目标利润、目标成本的管理方法，按月向车站、车队、车间下达收入、成本和利润指标。对所属车站、车队和车间实行“单独核算，自负盈亏，按利分成（一般按利润分成5—20%）或超利分成（一般按超基数部分的利润分成30—50%）”，对司机实行“单车核算，按利分成”，对科室实行“单独核算，按利计奖”等内部承包责任制，调动了广大职工的生产积极性，促进了“双增双节”的深入开展，收到了实效。今年一月份（在三月初调查时）就实现利润72万元，占全年承包任务702万元的10%以上，比去年同期增长27%。过去，这个站的保修车间只修内部汽车，不修外部汽车，人浮于事。实行承包责任制以后，主动承揽外修任务，每年创利130万元以上，成为企业收入的主要来源。这个站结合目标利润管理，还改进了资金管理制度，实行流动资金分级归口，定额包干的办法，从材料计划采购、验收入库到领用发出，都有严格的管理制度。1987年定额流动资金周转次数为7.15次，周转天数为50.26天，大大降低了消耗，节约了资金。过去全站每年设备购置费都在50万元以上。他们对固定资产按净值收取15—30%的占用费，去年只支出27万元，节约资金50%。过去车间争着要设备，设备买来后，又闲置不用，积压了资金，现在不仅不争，还积极处理积压，去年就处理了闲置设备100多万元。

二、“双增双节”的深入开展，推动承包经营责任制的不断完善

“双增双节”是推动经济稳定增长，保证财政收支平衡的重要措施，是企业的一项长期的主要任务。“双增双节”的深入开展，又促使企业从各个环节、各个方面来挖掘潜力，不断改善各种承包经营办法，把完善内部承包经营责任制，作为落实“双增双节”计划的重要措施，保证全年“双增双节”计划的实现。遵义铁合金厂三年来三次改进了内部承包办法。1985年开始，将过去实行的按岗位考核任务完成情况的办法，改为“吨位工资含量包干”办法，将产量与工资奖金挂钩，多产多得。1986年，对非矿山部门实行“产值工资含量包干”办法，全部实行经济效益与工资奖金挂钩，调动职工的生产积极性。1987年，在贯彻执行“双增双节”运动中，又发现产值或产量与工资奖金挂钩的办法存在缺陷，如果没有实现利润，工资奖金也不能兑现。于是又改为“产值、利润与工资奖金挂钩”的办法。今年，又将去年的办法作了进一步的改进，实行了“工资奖金与内部销售产值、销售利润双挂钩”的办法，以促进各单位加速资金周转，尽快实现销售产值和销售利润。他们就这样通过适应“双增双节”深入开展的要求，每年都不断改进和完善内部承包办法，使全厂费用逐年降低，利润逐年增加。1985年实现的税利比上年增加18%，1986年又比上年增加29%，1987年在材料大幅度涨价的情况下，仍比上年增加6.7%。安顺市虹山机械厂在“双增双节”运动深入开展的情况下，对1987年实行的“百元产值成本包干”的内部承包责任制进行了改革。所有内部单位，包括分厂、车间、处室，均实行内部独立核算，成立内部银行。将内部银行与承包责任制相结合，实行“投入产出法”。具体做法是：对厂内各独立核算单位核定资金定额，在内部银行开立帐户，一切内部业务往来都必须通过内部银行使用内部支票或支付厂币，有偿结算，各核算单位当月发生的实际支出（包括领用材料、发放工资、支付费用等）都必须支付厂币或用内部支票通过内部银行支付，视同“销售成本”，作为当月的“投入”，当月实际完成的产品（包括产成品、自制半成品，劳务等），一律作价交库或向受益单位收取厂币或内部支票，视同“销售收入”，作为当月的“产出”。“产出”大于“投入”的差额为盈利，反之为亏损，实行“包死基数，确保指标，按利分成，亏损自负”。他们认为，这个办法与“双增双节”紧密结合，压缩了在产品资金，加速了资金周转，核算方法简便、直观，容易被人接受。今年实行以来，收到很好的增收节支效果。人人关心增产节约，特别是分厂厂长和车间主任，为了加快资金周转，节约内部银行利息支出，超额完成承包任务，对每一笔支出都精打细算。群众说，分厂厂长和车间主任“真正当家理财了”，他们“比财会人员还抠”。全厂今年一月份就节约企业管理费8.5万元，相当全年成本的1.1%。

三、围绕承包经营责任制和“双增双节”，不断深化会计改革

近年来，企业的会计部门在推动承包经营责任制，促进“双增双节”运动的深入开展方面，做了大量工作，发挥了会计核算和会计监督的职能作用，取得了一定的成绩。同时，在推行承包经营和开展“双增双节”中也带动了会计工作自身改革的不断深化。为了适应承包经营责任制和“双增双节”的需要，目前企业会计改革的重点，是围绕经济体制改革，完善企业经营机制，联系当前会计工作的实际，主要放在推行企业内部责任会计上。因为承包合同一经签订，“双增双节”计划一经落实，经营者就根据签订的合同和“双增双节”计划，对企业生产任务、产品成本、资金周转、上交税利、技术改造以及产品品种质量、安全等主要经济技术指标负全部责任并组织实现。而会计核算的首要任务就是预测、核算、分析、检查所承担的计划和责任的完成情况，为完成承包任务提供各种真实可靠的信息资料，积极为承包责任制和“双增双节”服务，参预企业经营预测和决策，推动承包责任制和“双增双节”的深入开展。

企业推行内部经济责任制的内容和方法各有其特点。目前普遍的做法：

一是划小核算单位，落实承包任务。这几年来，企业为了适应经济体制改革和发展商品经济的需要，普遍根据加强企业内部经济核算制的要求，划小核算单位。对划小后的核算单位实行：独立核算，自负盈亏；独立核算，自计盈亏；独立核算，费用预算包干等不同形式，按单位一一落实承包任务。

二是简政放权，使承包单位有自主经营权。企业下放的权限，主要有生产经营权、人事安排权、机构调整权、生产资料管理和使用权、工资和奖金分配权、职工奖惩权、产品质量管理权、对外协作权，等等。

三是确定目标利润和目标成本或目标资金，实行目标管理。根据企业总的承包任务和经营情况，确定当年目标利润和目标成本或目标资金，逐项分解，落实到车间、分厂、班组和个人，并与工资、奖金挂钩，使企业内部各单位、各岗位和各个职工个人都有一个或几个—必须达到的目标，把完成目标的责权利紧密结合成一个责任目标管理核算体系，做到“人人肩上有目标，一副重担大家挑”。

四是建立以利润、成本为责任中心的核算办法。首先从加强基础工作入手，参照历史资料先制订材料、工时、费用的消耗定额、材料计划价格和自制半成品、劳务供应等的内部结算价格，并根据各内部承包单位的实际情况，确定不同的内部成本和内部利润核算办法。封闭性车间一般都可以核算完工产品的全部成本和利润。分步骤连续加工车间则按照与目标成本和目标利润的口径，分别可变费用项目和固定费用项目，用计划价格（领用材料）和内部结算价格（领用自制半成品和接受其他车间劳务）核算车间实际发生的、自己能控制的实际成本，并根据完工产品的数量和内部结算价格核算车间内部利润。车间自身不能控制的费用支出，如企业管理费、材料价格差异等，则由厂部核算，分配下去，计入车间产品成本；或由厂部财务部门汇总核算和结转各车间、各职能部门的内部成本（费用）和内部利润，在上面分配企业管理费和材料价格差异，计算完工产品的全部实际成本和实际销售利润。

五是实行严格的考核和奖惩办法，做到责权利相结合。各分厂、车间等责任单位根据各车间或职能部门的核算结果，按期考核目标任务的完成情况，完成者奖，增加浮动工资或奖金，完不成者罚，停发浮动工资或扣发奖金。群众普遍反映，这种做法“既有压力，又有活力，奖惩兑现，大有奔头”。为了适应责任会计的需要，许多企业实行了内部银行，企业内部各责任单位之间的经济往来，包括材料收发、财产调拨、劳务供应、产成品和自制半成品转移，以及费用开支等，全部通过内部银行，货币计价，有偿结算。目前企业推行的内部银行做法不尽相同。有的使用内部支票，有的采用内部转帐，有的发行厂币，内部流通，有的内部支票和厂币同时使用。无论哪种形式，一般都对各单位先核定资金定额或费用限额，确定内部货款指标和利率，超定额货款要加收利息。这样把商品经济机制引入企业内部，实行内部资金有偿调拨，促使各单位人人注意节约资金，变“先用后算”为“先算后用”，大大提高企业的经济效益。据昆明冶炼厂等企业估算，一般可以减少资金占用四分之一到三分之一。

此外，不少企业在承包以后，为了更有效地节约资金，提高产品质量，降低产品成本，还实行固定资产有偿占用、质量成本核算等办法，充实责任会计和会计改革的内容。有些企业还调整企业会计部门的内部组织，转变工作作风，深入生产实际，开展经济分析，参预企业经营管理的预测和决策工作。如昆明机床厂为了适应企业内部承包经营责任制的需要，调整了财务科的内部组织，分设“管理会计”、“财务会计”、“综合管理”和“成本核算”四个股。在加强记帐、算帐、报帐的基础上，进一步加强内部管理会计工作，使企业的会计工作向经营管理型发展。