工业企业的“三包”费用，是指对自己所生产销售的产品实行“包修、包退、包换”而发生的费用。包括所支付的工资，消耗的材料，赔偿由于产品质量问题而给买方造成的损失等。按现行会计制度规定，这类费用应通过“企业管理费”科目进入产品成本。其会计分录如下：借（增）记“企业管理费——‘三包’损失”；贷（减）记“材料”、“银行存款”等。我认为，这样做是不太妥当的。

因为将“三包”损失费用通过“企业管理费”科目，摊入多种产品成本中，会造成某些质量较优的产品也被摊入了“三包”损失费用，必然影响成本资料的客观真实性。同时，本期所发生的“三包”损失费用，并不一定是由销售本期产品所引起的，而直接将“三包”损失费用进入本期成本必然影响本期产品成本的真实性。例如，由于上期生产的产品质量不稳定，大量“三包”损失在本期发生，其结果会使本期产品单位成本上升，从而影响经营决策。

因此我认为产品“三包”费用应记入“销售费用”。正如工业企业为了推销自己的产品而作广告一样，实行“三包”制度也是作为销售产品的一种手段。为了便于反映、归集“三包”损失费，可在“销售费用”科目下增设一个二级科目“三包损失”。该项费用发生后，可作如下会计分录：借（减）记“销售费用——‘三包’损失——××产品”，贷（减）记“现金”、“银行存款”。