时间:2020-05-29 作者:于玉林
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摘要:
改革是振兴我国经济的必由之路,也是建立有中国特色的社会主义会计的必由之路。会计改革有许多问题需要探讨,这里只就企业会计改革的模式问题谈点初步设想。
一、创造具有中国特色的企业会计模式应遵循的原则
企业会计改革模式是指企业会计经过改革后要求达到的标准形式。在会计改革中要选择一种新的会计模式,必须对我国原有的会计模式和外国会计模式进行剖析和比较,取其精华,去其糟粕;同时,还要考虑经济体制改革的要求和其他因素的影响。
我国过去的企业会计模式,是适应产品经济和集权管理需要的守财报帐型的会计核算和管理体系。其基本特征是:按国家统一计划组织财务活动,厉行节约,但忽视扩大聚财之道;重视会计核算,但忽视对资金、成本和利润的管理;重视对生产过程的核算,但忽视对生产经营活动其他环节的核算;强调集中统一核算,为外送报表服务,忽视会计核算为企业管理服务。显然,这种传统的守财报帐型会计模式已不适应经济体制改革和现代化企业管理的需要,必须对其进行改革。至于外国的会计模式——苏联的计划经济报帐型,英国的“真实与公正”型,美国的公认会计原则型,法国的保护税收型,北欧的维护企业利益型等,有可借鉴之处...
改革是振兴我国经济的必由之路,也是建立有中国特色的社会主义会计的必由之路。会计改革有许多问题需要探讨,这里只就企业会计改革的模式问题谈点初步设想。
一、创造具有中国特色的企业会计模式应遵循的原则
企业会计改革模式是指企业会计经过改革后要求达到的标准形式。在会计改革中要选择一种新的会计模式,必须对我国原有的会计模式和外国会计模式进行剖析和比较,取其精华,去其糟粕;同时,还要考虑经济体制改革的要求和其他因素的影响。
我国过去的企业会计模式,是适应产品经济和集权管理需要的守财报帐型的会计核算和管理体系。其基本特征是:按国家统一计划组织财务活动,厉行节约,但忽视扩大聚财之道;重视会计核算,但忽视对资金、成本和利润的管理;重视对生产过程的核算,但忽视对生产经营活动其他环节的核算;强调集中统一核算,为外送报表服务,忽视会计核算为企业管理服务。显然,这种传统的守财报帐型会计模式已不适应经济体制改革和现代化企业管理的需要,必须对其进行改革。至于外国的会计模式——苏联的计划经济报帐型,英国的“真实与公正”型,美国的公认会计原则型,法国的保护税收型,北欧的维护企业利益型等,有可借鉴之处,但都不能完全搬用。因此,在对我国原有守财报帐型会计模式进行改革时,要借鉴外国会计模式有用的成分,从我国实际情况出发,创造具有中国特色的会计模式。
创造具有中国特色的会计模式应遵循如下原则:1、要适应经济体制改革的要求。会计改革是经济体制改革的组成部分,经济体制改革决定了会计改革.2、要从我国会计的实际情况出发。我国原有的守财报帐型会计模式在适应产品经济和集中管理条件下,积累了不少经验,特别是在实行经济核算制和开展内部经济核算方面取得了不少成绩,这些需要继承和发扬。同时,由于各部门、各地区、各单位在会计核算基础工作方面、会计管理水平上、会计技术手段上和会计人员素质上还存在很大差异,因而企业会计改革要有基本模式,但不能要求一刀切,完全一个模样。3、要能充分发挥会计的职能作用。企业会计改革任务之一是要调动会计部门和会计人员的积极性,在维护国家财经制度、保护社会主义财产、加强经济管理和提高经济效益方面能充分发挥职能作用.4、要有利于加强企业现代化管理。企业现代化管理要求会计的核算和管理也现代化。企业会计改革要适应这种需要,改革落后的、不适应的会计核算和会计管理,使会计工作现代化,以加强企业管理的现代化。5、要有利于提高企业经济效益。提高经济效益是企业生产经营活动的目标,也是企业会计工作的目标。企业会计改革要有利于促进企业提高经济效益。
二、建立企业经济责任会计模式
所谓企业经济责任会计,是指对经济责任单位所承担的财务成本责任进行的核算和管理。它在我国有其历史渊源,是在企业实行经济核算制和开展内部经济核算的基础上,借鉴外国管理会计的经验而逐步发展起来的。有人认为,企业会计改革建立的模式应是全新的,才能抛弃传统会计的影响,开拓会计工作的新局面。显然,这种认识是片面的。不能全面否定传统会计,传统会计好的方面应该保持和发扬,要摈弃的是那些落后的、不好的方面。企业经济责任会计就是在我国企业内部经济核算制的基础上,适应经营责任制的需要而有了重大的发展,并将在改革中不断提高和完善。目前一些会计改革搞得好的企业,都实行了经济责任会计制。
关于企业经济责任会计模式,我认为以建立双向多层结构为好,在厂部集中统一领导下,横向分责任单位,纵向分责任层次,纵横结合,分层次按责任单位组织会计工作。如企业实行三级分权管理,在纵向上可按三个层次——厂级、车间和班组组织核算,横向上按每个层次的责任单位,厂部一层按职能性质设生产、技术、劳动、供销、设备、会计、政工、后勤等部门和生产车间为责任单位,职能部门和车间一层按职能性质设生产(或工作)班组、仓库等为责任单位,班组一级必要时以每个职工为责任单位组织核算。双向多层经济责任会计模式的结构,使企业成为立体交叉相互制约的经济责任网络,浑然一体,结构严密。
企业经济责任会计的基础是确定责任单位及其应承担的经济责任。企业要按照在组织上具有相对独立性、在消耗上具有可控性和工作上具有一定条件的原则确定一些单位为经济责任会计单位;按责任会计单位从事生产经营活动或从事工作的内容确定其应承担的经济责任。有的责任单位只承担一项经济责任,如某些职能部门只承担费用支出的责任,有的责任单位要承担多项经济责任,如承担资金使用效益和费用开支的责任。工业企业的生产车间和商业企业的商品部,承担的经济责任都是多项的。显然,确定经济责任会计单位和所承担的经济责任,不能一刀切,强求一律。
企业经济责任会计模式的内容,从我国一些会计改革搞得好的企业来看,应包括:
经济责任会计核算体系:应建立企业统一的会计核算体系,采用由会计部门集中核算与责任单位分散核算相结合,按生产经营活动过程组织全面核算,在这一原则下,相应建立企业内部价格体系和内部结算体系,并逐步采用现代化核算手段。同时,由于经济责任会计核算是以责任单位的会计核算为基础,必须相应建立经济责任会计核算指标体系,包括责任单位的资金指标(货币资金、储备资金、生产资金、成品资金和结算资金等)、成本指标(班组成本、车间成本、部门成本和产品成本等)和利润指标(内部利润和销售利润等)。在经济责任会计核算方法上,要按照企业统一会计核算的原则,适应单轨核算的要求,设置会计科目和帐户,编制会计凭证,设置和登记会计帐簿,编制会计报表。
经济责任会计管理体系:根据企业实行目标管理和实行厂长(经理)任期目标责任制的要求,会计部门要实行财务目标(资金、成本和利润等)管理,这个目标要层层分解落实到责任单位。企业要以促进各责任单位实现财务目标而建立统一的会计管理体系,开展会计的预测、决策、计划、控制、检查、考核和分析等管理活动.在财务目标管理中,应以利润目标管理带动成本目标管理和资金目标管理。为了保证经济责任会计管理体系的有效性,要相应建立目标管理制度、定额管理制度、奖惩制度、厂内经济合同和经济仲裁制度。
经济责任会计组织体系:要建立统一的经济责任会计组织体系,必须适应经济责任会计的双向多层结构的特点,在厂长统一领导下,实行总会计师制度,配备总会计师,负责组织全面会计工作和有关工作;厂部设置会计部门,配备会计人员,负责整个企业的经济责任会计工作;各职能部门和车间设置专职(或兼职)会计人员或会计职能组,负责本责任单位的会计工作;班组设核算员,负责本班组的有关经济责任会计工作。
三、企业经济责任会计模式的特点
由双向多层结构、三部分内部形成的企业经济责任会计模式,我认为是具有中国特色的理财管理型企业会计模式。它有以下特点:
责任单位的会计与财务管理相结合。在开展内部经济核算期间,只强调责任单位的会计核算,特别是注重责任成本的核算,在会计改革中不仅要求责任单位负责会计核算工作,还要加强对财务目标的管理工作。这样企业经济责任会计就成了财务会计与财务管理的结合部,既包括会计核算,也包括会计管理。
对外会计与对内会计相结合。企业经济责任会计包括对作为一个责任单位的企业(向国家承担经济责任)和企业内各责任单位进行会计核算和管理。对企业所承担的有关财务目标的核算和管理,要编制会计报表和其他资料向外部有关单位报送、即对外会计;对企业内部各责任单位承担的有关财务目标进行会计核算和管理,要编制内部会计报表和其他资料,向有关责任单位公布财务目标完成情况,即对内会计。经济责任会计模式,就是将对外与对内会计结合起来,在企业统一的会计核算体系基础上,分别对外与对内提供两种会计报告。
责任单位核算与产品核算相结合。企业经济责任会计要以企业及其内部的责任单位为核算对象,核算责任单位承担的财务成本责任;同时,为了考核企业承担国家财务成本责任完成情况,要以产品为核算对象,核算产品成本。并通过单轨制核算,把责任单位核算与产品核算结合起来。
企业会计改革采用经济责任会计模式,要求在企业内部进行工资、奖金等配套改革,在企业外部要创造条件,建立适用于经济责任会计的制度,以便促进经济责任会计的实行、提高和完善。
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