摘要:
目前企业的责任成本核算与帐面成本(财务成本)核算之间存在着两张皮的问题,造成了许多弊端。由于责任成本尚未纳入会计核算体系,责任成本核算所依资料主要来自统计,而不是来自会计。因此对最终计算帐面成本没有作用。而帐面成本核算则是根据财务部门一套专门帐簿取得资料计算的,两者互不相干,各算各的帐。要改变这种局面,就必须将责任成本纳入企业产品成本核算轨道,使其融为一体。我的设想是:
(一)健全和完善经济核算制的指标体系,使其适应责任成本核算的需要
经济核算制分解的指标,由于比较零星分散,一般不能直接相加,通过对它们的考核只能保证总成本和主要产品单位成本指标的完成。为了逐级核算和汇总责任成本。应使经济核算指标能够相加。从班组开始,在考核经济责任的同时,要分别产品品种进行生产费用的汇集,如下料班组同时生产甲,乙、丙三种零件,应分别核算三种零件的材料消耗,然后相加考核其该班组的经济责任,这样一来既考核了该班组的经济责任,又便于分产品别的责任成本汇总。在机加工班组,要分别统计甲、乙、丙三种零件的生产工时,然后乘以工资、费用的计划单价求得该班组甲、乙、丙三种零件的工资和费用金额.在目前情况下,...
目前企业的责任成本核算与帐面成本(财务成本)核算之间存在着两张皮的问题,造成了许多弊端。由于责任成本尚未纳入会计核算体系,责任成本核算所依资料主要来自统计,而不是来自会计。因此对最终计算帐面成本没有作用。而帐面成本核算则是根据财务部门一套专门帐簿取得资料计算的,两者互不相干,各算各的帐。要改变这种局面,就必须将责任成本纳入企业产品成本核算轨道,使其融为一体。我的设想是:
(一)健全和完善经济核算制的指标体系,使其适应责任成本核算的需要
经济核算制分解的指标,由于比较零星分散,一般不能直接相加,通过对它们的考核只能保证总成本和主要产品单位成本指标的完成。为了逐级核算和汇总责任成本。应使经济核算指标能够相加。从班组开始,在考核经济责任的同时,要分别产品品种进行生产费用的汇集,如下料班组同时生产甲,乙、丙三种零件,应分别核算三种零件的材料消耗,然后相加考核其该班组的经济责任,这样一来既考核了该班组的经济责任,又便于分产品别的责任成本汇总。在机加工班组,要分别统计甲、乙、丙三种零件的生产工时,然后乘以工资、费用的计划单价求得该班组甲、乙、丙三种零件的工资和费用金额.在目前情况下,班组分产品零部件核算的消耗指标仍可作为帐外核算,用辅助登记簿或台帐形式登记,可只核算数量,用数量进行考核,然后定期向车间进行汇总,计算金额。车间将各班组汇总的责任成本直接相加。再加上车间范围内各班组的不可控成本,就是车间成本。这时的车间成本从性质上看,既是责任成本又是产品成本,通过这种方法就把班组核算指标直接用于车间成本核算,既考核了车间的经济责任,又核算了产品成本。
(二)设立责任帐户体系,汇集生产费用,进行责任成本指标考核
为了对责任者经济责任进行考核,必须严格划分责任帐户核算的内容。首先对每项生产费用都应划分清楚,分别归属到各责任帐户,作到事事有人负责,件件可以落实,项项通过责任帐户进行控制。为了分清经济责任,可以把生产费用按其成本习性划分为变动成本和固定成本,对于变动成本部分要尽可能落实到班组,由班组责任帐户进行核算,固定成本一般按发生地点的责任帐户进行核算。如车间经费和企业管理费等。
从目前来看,班组责任帐户可利用台帐形式进行登记,车间责任帐户应与车间的基本生产明细帐合而为一。车间责任成本可分别在两种帐户中反映,凡属变动成本部分,反映在一种责任帐户中,称变动责任帐户,固定费用反映在另一种责任帐户中,称固定责任帐户。变动责任帐户应分产品别设置明细帐,以便分产品反映各种产品变动成本的发生情况,并便于计算车间产品成本。固定责任帐户按成本发生地点设置明细表,以便反映固定费用预算执行情况。以上两种责任帐户成本额之和构成了车间责任成本。建立帐面成本和责任成本统一核算体系的关键问题是:如何将班组台帐记录核算的责任成本资料直接用于车间责任成本核算。根据各企业的具体情况可采用以下两项措施:(1)对班组台帐资料进行定期汇总并按计划价格计算金额;(2)将班组汇总核算资料分别定期登记在车间责任帐户中。对于由其他车间转来的劳务和产品也一律采用计划价格结转计入责任帐户明细帐中。车间分产品的责任帐户成本之和再加上固定费用责任帐户成本就是车间责任成本。至于车间用计划价格计算的成本与用实际价格计算成本之间差异由厂财务科进行调整。
(三)建立成本差异调整帐户体系,对责任成本进行调整,通过责任成本的差异调整变责任者的责任成本为本企业的产品成本
成本差异帐户如何建立。如何调整成本差异,是采用标准成本系统,还是采用定额法,我主张以定额法为基础,适当吸收标准成本系统的优点,而不完全采用标准成本系统。因为标准成本系统成本差异调整,一般只重点分部门计算料、工、费的差异,不强调分产品计算实际成本,这样一来,就不能通过责任成本的差异调整计算产品实际成本,同时又由于标准成本系统不能逐级调整成本差异,因此不利于进行经济责任的考核。
为了考核各级经济责任,差异调整也应分级分产品零部件进行。一般分为班组和车间两级,班组成本差异在车间进行调整,车间成本差异在厂部进行调整。为了调整各班组成本差异,在车间应分班组设立成本差异帐户,分别计算和调整各班组的成本差异。班组能够控制的是材料和半成品的消耗数量和工时利用情况,而不能控制材料、半成品的价格和费用支出情况,因此班组主要是调整量差,不进行价差调整。为了调整各车间的成本差异,在厂部应分车间设立成本差异帐户,分别计算和调整各车间的成本差异,主要是调整价差。通过逐级成本差异调整,就将原来分级核算的责任成本调整为产品成本了。
(四)建立责任成本转帐制度
企业内部有关责任成本转帐的经济业务包括以下几个方面:(1)责任者(责任单位)之间相互提供的产品和劳务的责任成本。如供水车间为供电车间提供的水费。供电车间为供水车间提供的电费。在计算辅助生产车间责任成本时,应该互相结转,计入相应的辅助生产责任成本内;(2)企业的基本生产车间较多,而且各车间属连续加工生产,在采用逐步结转分步法计算产品成本的情况下,上车间为下车间提供半成品,应由上车间结转下车间,计入下车间的责任成本;(3)当责任者(责任单位)的工作受到其他部门的影响而出现偏差时,应当将偏差部分归属其他部门(责任单位),如机加工车间在加工过程中,发现原材料或半成品不合格,由此而造成的废品损失(包括材料价值和在本车间的加工费用)结转给铸、锻件车间或材料供应责任部门,由这些部门承担。
以上几种情况责任成本的互相结转,一般都按内部结算价格转帐。这种内部结算价格选用标准成本、计划成本、定额成本都行。车间将责任成本汇总到厂部财会部门后,由财会部门结转它们与实际成本之间的差异。调整差异后,再加上企业管理费,即可计算出各种产品的实际成本。