会计是一门社会科学，它是社会的产物，也是社会活动的一个侧面。从会计的整个发展历史过程，可以看出社会环境对会计发展演变的重要影响。其中一个最重要的影响，就是会计的职能随着社会发展的需要而不断扩大。

传统财务会计实务仅是根据已经发生的企业经济业务记录和提供会计信息。所谓企业经济业务主要是指企业之间所发生的商品和劳务的交易。传统会计实务因而具有以下几个方面的局限性：（1）它仅侧重于何外界投资者和债权人等提供信息，而不重视向企业管理人员提供内部经营管理信息；（2）它仅反映企业实物资源的投资和耗损情况，而不反映人力资源的投资和耗损情况；（3）它仅反映企业与企业之间的经济业务往来，而忽视了企业经营活动对社会环境的影响；（4）它仅着重反映企业在一个国家内部的经营活动过程，而未侧重反映其跨国业务经营活动过程。

近二三十年来，西方会计理论界特别重视如何弥补传统财务会计的局限性，使它能够更好地适应社会经济迅速发展的需要。兹将西方会计理论的几个新发展领域，简略地介绍如下：

一、管理会计

管理会计是在20世纪50年代以后，从传统财务会计分离出来的一个会计分支。它是为企业内部经营管理服务的会计信息系统，往往被认为是编制计划、成本分类、成本控制、成本计算、以及考核下属机构会计责任履行状况的一系列技术方法的总称.

1、管理会计的特点和作用

管理会计作为会计的一个分支，与财务会计有许多共同之处，它所使用的原始数据很多是来自财务会计，同财务会计一样使用收入和费用等会计概念。但管理会计与财务会计亦存在着相当大的差异，管理会计主要具有以下的特点：（1）以企业内部经营管理服务为目标；（2）核算方式灵活多样，不受公认会计原则的约束；（3）侧重于对企业下属部门的考核；（4）不侧重于对企业生产经营活动作历史性描述，而是面向未来。决策会计是管理会计的一项重要内容，而制定决策必须要有预见，必须以未来尚未发生的经济业务作为会计处理的对象。（5）数学和统计方法的广泛应用。

目前，管理会计已成为企业现代化管理的一个重要工具，它既可以协助企业管理人员对未来业务进行规划，又可以对日常生产经营活动进行控制。因而，它已成为企业会计的一个重要组成部分.

2、管理会计理论的结构和内容

从西方国家目前情况来看，与财务会计相比，管理会计明显地缺乏一套完整的基础观念，尚未形成为人们所一致公认的管理会计理论。但是，近年来，西方管理会计学家和管理会计专业机构越来越重视管理会计理论的研究，并认为管理会计有它特有的会计目标、会计概念和会计原则，认为只有在完善的管理会计理论基础之上，才能够建立起健全的管理会计实务。

（1）管理会计目标。确定管理会计的目标是建立管理会计理论的首要步骤，管理会计所应用的会计概念和会计原则，都应以管理会计目标为依据。管理会计目标仅阐明是向企业管理人员提供内部经营管理信息是不够的。如果某些企业管理人员具有较高的经营管理水平，并且善于正确利用经营管理信息，他们所提出的信息需要通常是合理的；相反，如果某些企业管理人员缺乏经营管理经验，或者不善于利用经营管理信息，那末，他们的信息需要可能并不合理，甚至可能是漫无边际的，在这种情况下，管理会计活动就不会获得应有的效率和效果。因此，除确定管理会计的基本目标以外，还需要确定一些辅助目标，才能够明确管理会计应该提供哪些经营管理信息，以及向哪些企业管理人员提供信息。美国会计学会管理会计委员会在1972年所提出的辅助目标有以下四个：①协助企业管理人员履行计划管理职能；②协助履行控制职能；③协助履行组织职能；④协助下属业务部门管理人员履行经营管理职能。

（2）管理会计概念。管理会计概念是指对管理会计基本要素所下的定义。由于管理会计目标与财务会计目标不同，管理会计的基本要素与财务会计的基本要素亦有很大的差别。例如，财务会计的资产、负债、业主产权等重要会计概念，在管理会计中很少应用。1972年美国会计学会管理会计委员会阐述了以下八个管理会计概念：计量、信息、传送、系统、计划、控制、反馈和成本性态。

（3）管理会计原则。管理会计原则是指管理会计工作的规范性观念或规则。美国会计学会所阐述的管理会计原则主要有以下几个：相关性原则、精确性和可靠性原则、一致性和可比性原则、客观性和中立性原则、灵活性和适应性原则、及时性原则、易懂性和可接受性原则，以及综合性原则。

二、人力资源会计

1.人力资源会计的特点和作用

人力资源会计（humah resource accounting）或称人力资产会计（human asset accounting）。根据美国会计学会（AAA）人力资源会计委员会对它所下的定义：人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业和外界有关人士使用。

为了招募、录用、培训、组织和开发人才，现代企业必须花费巨额资金。这项人力投资对提高企业人才的素质具有极为重要的意义，并且可以期望收到未来效益。因此，一方面将有助于获得未来收益的职工培训支出和卫生保健支出等作为投资，增列企业资产的价值，并将企业人力投资分摊于每一个企业职工；另一方面，当职工被解雇或退休以后，分摊于每个职工的投资额，就转为费用而注销。这就是人力资源会计的基本特点和基本内容。

人力资源会计可以向会计报表使用者提供非常有用的会计信息，它具有以下作用：

（1）有利于企业制定经营管理决策。人力资源是企业最重要的一项资源，过去有很多企业经营管理决策，是立足于眼光短浅的人工成本节约观念。但这种暂时盈利现象并不能持久，从长远来看，反而会给企业带来巨大损失，只有依靠人力资源会计，正确地核算人力资源的投资和耗损情况，才能制定出合理的生产经营决策，尤其是人力管理决策。

（2）可以促使企业各部门节约使用人力资源。在采用人力资源会计情况下，企业职工在各业务部门之间调动时，需要进行人员的“转帐”手续，转出的部门可以减少资产基数，并可相应地减少利润指标，这种作法可以促使企业各业务部门更有效地使用人力资源。

（3）便于宏观经济控制。促进人力资源的开发是西方国家宏观经济控制的一个重要目标。通过人力资源会计报表，可以使政府机构对企业的人力资源维护和开发情况有所了解，从而对重视职工教育和福利工作的企业，在税收上给予优惠待遇；对于那些仍然持X理论（指不重视职工教育和福利工作，对职工采取强硬管理办法）的企业，则课征一定的税收.

2、人力资源会计理论的主要内容

人力资源会计所依据的基本原理是来自于经济价值理论。依据西方经济学家的经济价值理论，人力资源和实物资源同样地可以提供未来收益，因此，人力资源应和实物资源一样，计列为企业资产。

有关人力资本的概念，早在亚当·斯密的著作中即已提出。近代西方经济学家认为从资本的实质来看，是未来收益的来源，它既包括实物资本，也包括人力资本。人力资本是通过对人力的投资而形成的资本，可以采取多种途径对人力进行投资，其中包括教育、卫生保健、安全保护、生活福利等项支出。因此，人力资本是客观上存在的，人力投资的重要性也是容易理解的。但为什么人力资本概念长期未被人们接受呢？其中一个重要原因是许多人认为，将“教育”、“医疗保健”看成为一种“投资”是对教育和医疗保健事业的崇高意义的否定。人力资本理论并不否认教育和医疗保健的崇高宗旨，但除其崇高宗旨而外，还有增加国民收入和企业收益的目的，它们在经济上的作用是绝对不可忽视的，因而有必要核算人力投资的成本和效益。

直至60年代末期和70年代初期，西方会计理论家才开始研究人力资本问题，这种转变可以归结为西方经济理论的发展对会计理论所产生的影响。1973年美国会计学会人力资源会计委员会发表了一份报告，对人力资源会计作出了积极肯定的评价。

人力资源会计目前尚处于理论性探讨，和在某种类型企业（例如，会计师事务所和体育俱乐部、以及一些大型工业企业）中试行的阶段。人力资源会计包括以下两种不同的类型：（1）成本法人力资源会计，其中又包括历史成本法、现时重置成本法、机会成本法等；（2）价值法人力资源会计，其中又包括未来收益折现法、调整未来收益折现法、价值指数法等。尽管人力资源会计的会计程序和方法尚有待于进一步完善，但随着知识技术对企业未来发展变为日趋重要，人力资源会计的发展所具有的意义和影响将是深远的。

三、社会责任会计

1、社会责任会计的特点和作用

社会责任会计（social responsibilitg accounting）是从宏观经济观点，而不是微观经济观点，对企业经济活动的社会影响的计量和报道。社会责任会计是70年代所产生的一个新的会计分支，在西方现代会计理论文献中，有较大的篇幅是阐述社会责任会计理论问题。

社会责任会计的作用主要包括以下几个方面：

（1）社会责任会计可以计量和反映企业一定时期社会责任的履行情况。例如，职工培训教育情况、少数民族雇佣情况，减低环境污染情况和改善能源利用情况等。

（2）社会责任会计可以向各社会集团提供有用的会计信息。例如，企业职工可以依据社会责任会计报表所提供的职工工资福利数据，与资方进行劳资谈判；消费者可以依据社会责任会计报表所提供的产品价格和成本数据，了解企业盈利水平是否合理，从而维护他们本身的切身利益。

（3）社会责任会计报表可以反映和监督企业收益的合理分配。企业不仅是一个国民财富的基层生产单位，也是国民收入的基层分配单位。社会责任会计的侧重点是反映和监督企业收益的形成和分配过程，从而可以促使企业收益的分配更为合理。

2、社会责任会计理论的主要内容

社会责任会计的理论基础是西方福利经济学派的新的企业社会责任观念。企业社会责任或称企业的社会目标，有着一个发展演变的过程。在不同的社会责任观念下，社会责任会计的计量和报道目标、程序和方法亦不相同。古典经济学家的企业社会责任观念，是谋求股东的最大收益或尽量扩大股东的财富，它是传统财务会计的理论依据。

但是随着社会经济的迅速发展，西方国家政府和经济学家又提出了新的企业责任观念，一些西方国家政府，特别是西欧国家的政府强调实施福利主义经济政策，同时亦要求企业履行更多的社会责任。在新的企业责任观念下，企业主管人员尤其是大型企业主管人员应该代表各社会集团，而不应仅代表一个社会集团，例如股东的利益。企业主管人员应对职工提高工资和福利待遇的要求，消费者降低商品价格和提高商品质量的要求，以及股东对高额股利的要求，很好地加以协调，而不应片面地强调股东一个方面。社会责任会计的主要目标不是仅向股东，而是向各社会集团同时提供有用的会计信息，从而扩大传统财务会计的职能，

从社会责任会计的发展情况来看，西欧国家发展较快，而美国较慢。根据美国《幸福》杂志在1973年公布的500个工业企业年度会计报表来看，已有298个企业披露了社会责任履行情况的数据，至1976年则增加为456个企业，占全部企业的91%。但是数据是不完整的，大多数仅限于有关治理环境污染的情况。而西欧国家，特别是法国、英国、西德、意大利、以及瑞典等北欧国家均比较重视社会责任会计。

由于社会责任会计尚在初建阶段，目前尚没有一个国家建立了完善的社会责任会计制度，所采用的会计程序和方法亦不相同。从理论上看，成本效益法是一种比较完善的方法，它不是从微观，而是从宏观角度计量和反映企业社会目标的执行情况。因此，社会责任会计所应用的会计概念不同于传统的会计概念，例如，社会经济业务或社会会计事项、社会成本、社会效益（或社会收入），以及社会收益等。但这种方法的缺点是对社会成本和效益尚缺乏切实可行的计量方法，因而实际很少应用，仅处于理论探讨阶段。

另一种方法是支付成本法，这种方法是将企业为实现社会目标所发生的实际支出附于常规的会计报表。其特点是以传统的会计方法反映企业社会责任的履行情况，是从企业的微观角度，而不是从整个社会的宏观角度，披露企业在一定时期对社会作出的贡献。

四、国际会计

1、国际会计的特点和作用

国际会计（international accounting）狭义是指对超越国境业务而进行的会计工作，即跨国公司会计。近二三十年来随着国际贸易和业务往来日益频繁，跨国公司蓬勃兴起，跨国公司会计已形成为一个新的会计领域。广义的国际会计则指对世界各国会计实务所进行的比较研究，其目的是为了协调各国的会计实务，并试图制定一套适用于世界各国的会计原则和方法，从而达到国际会计的标准化。

因此，国际会计实际上包括三项内容，它们起的作用亦不同。这三项内容：比较国际会计、标准化国际会计和业务性国际会计（即跨国公司会计），各反映了国际会计的一个侧面。有些西方会计学家则认为它们是研究国际会计所采用的三种不同方法：比较国际会计所采用的是描述法，它是各个国家会计原则和方法的汇集和比较；标准化国际会计所采用的是规范法，它试图建立一套全球性的会计原则和方法；而业务性国际会计所采用的是实用法，它的目的主要是研究制定最有效的跨国公司内部会计实务。

尽管上述三种不同方法存在着一定的差别，但应该指出，它们的目标则是一致的。即建立有效的跨国公司会计实务是国际会计的近期目标；比较和协调国家之间的会计制度和方法，是国际会计的中期目标，而建立一套全世界各国均适用的会计原则和方法，则是国际会计的长远目标。

从目前情况来看，在国际会计准则的制定和理论研究方面，已经取得了相当大的进展。所不足之处，是国际会计准则的实际贯彻执行，收效尚不显著。其主要原因是各个国家的政治、经济和文化教育背景各不相同，有些国家的立法阻碍国际会计准则的执行，还有不少国家推行国际会计准则的阻力是来自经济和企业界。因而，除少数发起国，如英国和美国外，国际会计准则尚有待积极贯彻执行。由此可见，国际会计的标准化乃是会计界的一个长远奋斗目标。