摘要:
什么是折旧?目前我国理论界通常的解释是:“固定资产在使用过程中由于损耗而转移到产品中去的那部分价值”见许毅主编的《成本管理手册》第63页,“固定资产在使用过程中通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值”见龚清浩、徐政旦主编的《会计辞典》第301页。笔者认为:这种解释值得商榷。
第一,它混淆了折旧、折旧额、折旧费三个不同的概念。
所谓折旧,应该是指伴随着固定资产的有形或无形损耗的固定资产价值转移过程。在这个过程中,一方面从实物形态来看,固定资产由于损耗而逐步接近于报废,另一方面,固定资产的价值也逐渐地转移到新产品中去。可见,折旧是一种经济现象,而不是某种或某一部分价值。
为了准确地计算产品成本和实现固定资产的及时补偿,需要对固定资产转移到新产品中的价值进行计算,这就是固定资产折旧额的提取。把折旧额计入某一期间的生产费用或产品成本,这就是折旧费。上面所举两例对折旧的解释实际上是指折旧费,而不是折旧。
第二,固定资产并非仅在使用过程中才发生折旧。
固定资产折旧源于固定资产的损耗,这种损耗有两种形式,一种是有形损耗,另一种是无形损耗。有形损耗又有两种情况,一...
什么是折旧?目前我国理论界通常的解释是:“固定资产在使用过程中由于损耗而转移到产品中去的那部分价值”见许毅主编的《成本管理手册》第63页,“固定资产在使用过程中通过逐渐损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值”见龚清浩、徐政旦主编的《会计辞典》第301页。笔者认为:这种解释值得商榷。
第一,它混淆了折旧、折旧额、折旧费三个不同的概念。
所谓折旧,应该是指伴随着固定资产的有形或无形损耗的固定资产价值转移过程。在这个过程中,一方面从实物形态来看,固定资产由于损耗而逐步接近于报废,另一方面,固定资产的价值也逐渐地转移到新产品中去。可见,折旧是一种经济现象,而不是某种或某一部分价值。
为了准确地计算产品成本和实现固定资产的及时补偿,需要对固定资产转移到新产品中的价值进行计算,这就是固定资产折旧额的提取。把折旧额计入某一期间的生产费用或产品成本,这就是折旧费。上面所举两例对折旧的解释实际上是指折旧费,而不是折旧。
第二,固定资产并非仅在使用过程中才发生折旧。
固定资产折旧源于固定资产的损耗,这种损耗有两种形式,一种是有形损耗,另一种是无形损耗。有形损耗又有两种情况,一种是使用性损耗,它是指固定资产在使用时发生的磨损;另一种是非使用性损耗,它是固定资产受自然力的影响而发生的损耗,即使是未使用固定资产和封存固定资产,按照制度规定不提取折旧额,但事实上也会因时间推移而发生锈蚀等现象而降低固定资产的性能和价值。因此,不能把折旧这种经济现象与折旧额提取的制度混为一谈,无论是否提取折旧额和计算折旧费,折旧总是客观地存在着。而固定资产的无形损耗是由于科学技术进步而带来的固定资产价值贬值,从而缩短其使用寿命,它与固定资产是否使用并无直接联系。因此,如果我们把折旧的发生仅视为使用性损耗带来的,显然是不全面的。