财政部、农牧渔业部1986年新制定的乡镇企业财务会计制度较之1980年的制度，在许多方面作了较大的改革，增加了不少新的内容。其中，在资产分类方面，于“固定及长期资产”类中增添了无形资产的内容，并相应在会计科目中增设了“无形资产”科目，对无形资产进行核算，是新增加的一个重要内容。

无形资产是无形固定资产的简称，是指不具有实物形态而能为企业提供某种权利或特权的固定资产，如专利权、商标权等。无形资产同固定资产、固定资产购建支出、对外投资以及国库券等构成乡镇企业的固定及长期资产类。随着企业之间横向经济联合不断发展，乡镇企业正在逐步接触这些新事物。比如，乡镇企业为了提高技术水平，提高产品质量，增加产品数量，需要购买技术专利权。由此而支出的费用要在“无形资产”科目中核算。再比如，乡镇企业在和先进企业开展横向经济联合中，不仅引进技术、吸收资金，还将本企业生产的产品，在经先进企业检验认可后，以它们的知名度高的商标出售，借以增强产品在市场上的竞争力。取得使用这些企业商标的权利，就要支付费用，这些费用也要在“无形资产”科目中核算。由此可见，无形资产并不“神秘”，它正不断地在我们的经济生活中出现，同时走入会计核算领域。通过对无形资产的核算，能够使在企业生产经营活动中较长时期内发挥效益的资本支出均衡分摊在相应的收益期，这样就真实地反映了企业各个时期的产品成本和利润水平，符合会计核算中成本与收益相配合的原则。在实行承包经营责任制的企业，可以促进企业承包者积极引进先进技术，不致因一次购入专利权的支出过大，而影响当期的承包利润。

为了使广大乡镇企业的财会人员尽快地了解、熟悉无形资产的核算，本文着重谈谈进行无形资产核算应掌握的几个环节。由于乡镇企业财会人员对固定资产的核算比较熟悉，因此，下面将尽可能通过与固定资产核算的比较来说明。

一、无形资产进入企业的计价。无形资产进入企业时，其价值根据企业取得无形资产的不同方式确定，登记在“无形资产”科目的增（借）方。

1.企业购入的无形资产，以实际支付的价款记帐，增（借）记“无形资产”科目，减（贷）记“银行存款”、“现金”科目。

2.外单位以投资方式投入企业的无形资产，以双方的协议价格记帐，增（借）记“无形资产”科目，增（贷）记“投资基金”科目。

3.企业自创的无形资产，按自创过程中的实际耗费记帐。企业要将所创的无形资产作为一个成本计算对象，在“生产经营费用”科目中单独归集所发生的工资、材料和应分摊的其他费用。当无形资产形成时，将全部费用作为该项无形资产的成本结转到“无形资产”科目。其会计分录为，增（借）记“无形资产”科目，减（贷）记“生产经营费用”科目。

二、购入和自创无形资产所支出费用的帐务处理，不用通过“固定资产购建支出”科目而直接登记在“无形资产”科目，其会计分录已在上面作了说明。这一点与固定资产的购建的帐务处理不同。固定资产的购建要先通过“固定资产购建支出”科目，待完工验收后再将固定资产的成本转入“固定资产”科目。

三、无形资产价值的摊销。无形资产在企业发挥效益时，其价值按规定的有效期限平均分期（一般按月）摊入生产成本，直接登记在“无形资产”科目的减（贷）方。其会计分录是，增（借）记“生产经营费用”科目，减（贷）记“无形资产”科目。这一核算方法不同于固定资产折旧的核算方法。固定资产的折旧核算是通过专设的“折旧”科目进行的。

四、无形资产退出企业的计价。无形资产退出企业时，其价值是根据该项无形资产的帐面净值（即以该项无形资产进入企业时的价值，减去该项无形资产已摊入生产成本的累计摊销额）登记在“无形资产”科目的减（贷）方。不能按帐面净值以外的其他价值记帐。否则，就会影响企业实际拥有的无形资产净值（即摊余价值）的真实性。

五、无形资产退出企业时发生的损溢，如同固定资产发生的损溢一样，转入“专用基金——发展基金”科目核算。

根据上面所说的二至五点的内容，举例加以具体说明。

例：某乡办企业以96000元从甲单位购入一项专利权，其摊销期是8年。三年后，因企业转产，将此项专利权转让给乙企业，双方确定的协议价是50000元，价款已存入银行。其会计分录是：

1、购入专利权时。

增（借）：无形资产 96000

减（贷）：银行存款 96000

2、每月摊销额为1000元（即96000÷8÷12）。

增（借）：生产经营费用 1000

减（贷）无形资产 1000

3、转让专利权时，已摊销3年，累计摊销额是36000元（即1000×12×3）。那么，专利权的帐面净值是60000元（即96000-36000）。由于转让专利权的协议价是50000元，因此，将协议价与帐面净值的差额10000元（即60000-50000）转入“专用基金——发展基金”科目核算。

增（借）：银行存款 50000

减（借）：专用基金——发展基金 10000

减（贷）：无形资产 60000

假如转让专利权时，双方确定的协议价是65000元，则会计分录为：

增（借）：银行存款 65000

减（贷）：无形资产 60000

增（贷）：专用基金——发展基金 5000

六、“无形资产”科目余额的意义。“无形资产”科目增（借）方累计发生额减去减（贷）方累计发生额后，所得到的余额，反映企业实际拥有的无形资产的净值（即摊余价值）。这一点不同于“固定资产”科目的余额。因为“固定资产”科目的增（借）减（贷）方发生额都是以固定资产的原始价值记帐的，所以“固定资产”科目增（借）、减（贷）累计发生额相减后的余额，反映企业现有固定资产的原始价值，被“折旧”科目备抵后，才是企业现有固定资产的净值（即折余价值）。

乡镇企业财会人员了解和掌握了以上几点，就基本上能够正确进行无形资产的核算。