摘要:
对会计帐户,可以作出不同的分类。如根据帐户的经济内容,分为资金占用、资金来源、费用成本、收入成果等;根据帐户的结构,分为调整帐户、成本归集帐户、跨期摊配帐户等。如果对各种帐户仔细观察,则不难发现,有些帐户反映的经济内容,是一种具体可见的客观实在。如材料、现金、固定资产等。而有些帐户如固定基金、折旧、专项基金、预提及待摊费用等,反映的是人们头脑中的观念,在客观上并没有和它们一一对应的具体存在形式。因此,我把前一类帐户称为实在帐户或简称为实帐户,而把后一类帐户称为观念帐户或简称为虚帐户。
对会计帐户作虚、实之分,有重要的理论和实际意义。
首先,实、虚帐户的设置是复式记帐方法存在的基础。在单式记帐制度下,发生经济业务,只需在相关的帐户中作单独一笔记录即可。例如购置一台设备,只需记增加固定资产若干元。而在复式记帐制度下,除了记借:“固定资产”外,还要贷:“固定基金”。这就是个虚帐户。它反映人们观念上对这件固定资产价值的认识。如果没有这个帐户,复式记帐就没法记录。这样的例子还很多。如周转材料价值摊销时,要借:工程施工(实帐户,反映在产品)贷:周转材料摊销(虚帐户)。固定资产价值运动...
对会计帐户,可以作出不同的分类。如根据帐户的经济内容,分为资金占用、资金来源、费用成本、收入成果等;根据帐户的结构,分为调整帐户、成本归集帐户、跨期摊配帐户等。如果对各种帐户仔细观察,则不难发现,有些帐户反映的经济内容,是一种具体可见的客观实在。如材料、现金、固定资产等。而有些帐户如固定基金、折旧、专项基金、预提及待摊费用等,反映的是人们头脑中的观念,在客观上并没有和它们一一对应的具体存在形式。因此,我把前一类帐户称为实在帐户或简称为实帐户,而把后一类帐户称为观念帐户或简称为虚帐户。
对会计帐户作虚、实之分,有重要的理论和实际意义。
首先,实、虚帐户的设置是复式记帐方法存在的基础。在单式记帐制度下,发生经济业务,只需在相关的帐户中作单独一笔记录即可。例如购置一台设备,只需记增加固定资产若干元。而在复式记帐制度下,除了记借:“固定资产”外,还要贷:“固定基金”。这就是个虚帐户。它反映人们观念上对这件固定资产价值的认识。如果没有这个帐户,复式记帐就没法记录。这样的例子还很多。如周转材料价值摊销时,要借:工程施工(实帐户,反映在产品)贷:周转材料摊销(虚帐户)。固定资产价值运动,要借:管理费用(虚帐户)贷:应交折旧基金(虚帐户)等等。实际上,虚帐户的产生,有以下几个原因:①把原单式记帐时“摘要”栏内填写的内容,整理简化并规范统一后,成为一个新的帐户。②由于一些财产,在资金运动过程中其价值转移与实物变化的过程是不一致的,把反映价值变化的观念用帐户名称固定下来,也可产生一些新的帐户,如固定基金、折旧、周转材料摊销、低值易耗品摊销等等。③在商品交换中,结算业务频繁发生,款项的应收、应付已成为正常现象,把这些业务冠以适当名称固定下来,也成为一些新的虚帐户。④由于核算上的需要,设置一些中间过渡性质的帐户,如用计划价格进行材料日常核算时,设置“材料采购”帐户;为分配间接费用,设置“管理费用”“采购保管费”等帐户,都是虚帐户。
以上分析可以看出,无论在理论上,还是实际上,虚帐户的出现,从时间上都晚于实帐户。虚帐户的出现,不仅仅是记录手段的简单演变,也反映出随社会的发展,人们对客观世界认识的深化。
其次,设置虚帐户是完成会计职能的需要。马克思把会计的职能表述为过程的控制和观念的总结。具体来说,对于生产“过程”的控制,主要依赖于实帐户的运用。而“观念”的总结,主要依赖于虚帐户的运用。关于“过程”,一般企业的生产要分为供应过程、生产过程和销售过程。在这个分阶段但又连续的过程中,主要是实物运动,因而主要是运用一系列的实帐户。至于“观念”,主要是指价值运动的观念。资金进入企业,有一种价值“投入”的观念;销售完成,有一个价值的“产出”观念;固定资金价值运动,有一个“折旧”观念;利润的上交、留用等,有一个利润“分配”的观念等等。这些观念反映到会计上,都离不开虚帐户。如从银行取得流动资金,要涉及“流动资金借款”;固定资金进入企业,要涉及“固定基金”帐户。销售过程完成后,会涉及“销售”“利润”“利润分配”“利润结算”等一系列帐户。它们也是虚帐户。通过这些帐户,把销售收入与销售成本对比,反映出财务成果。并通过一系列利润分配帐户,把财务成果加以分配。这些活动,如果离开了虚帐户,其中所含的“观念”就无法具体体现,也就无从“总结”。这也说明,设置虚帐户,有其理论价值和实际意义。仅有实帐户,难于全面实现会计的职能。当然,有些经济业务,不通过虚帐户,而用登记帐簿“摘要”的形式,也可记录。但如果设置了帐户,将它们制度化,并纳入统一的信息系统,比之用文字说明要科学严密得多。也便于检查汇总和分析利用。
最后,设置虚帐户,给人们研究会计理论带来了启示。复式记帐法是现代会计的核心内容,但这种方法是否已经十全十美?有没有可能从复式记帐发展为三式记帐或多式记帐呢?实际上,已经有人提出了三式簿记的思想。尽管三式簿记从理论研究到实际应用还有相当距离,但这一研究至少可以说明研究帐户的虚实,是有重要意义的。当然,设置了虚帐户,也可能会产生一些不良后果。例如,由于虚帐户没有具体的,实物形态,在很大程度上反映一种观念。这就有可能使会计核算产生主观任意性,影响核算资料的准确性和客观性,
虚、实帐户之间的关系则可以概括为两点:互为依存,相对独立。
实帐户与虚帐户是相互依存的。这是由于二者本来就是对同一事物的不同认识。如固定资产与固定基金,一个反映固定资产的实物形态及其变化,一个反映固定资产的价值形态及其变化。另外,实帐户与虚帐户的依存关系还表现为相互共轭的关系。如“专项存款”这个实帐户,它可能包括了各种专用基金,如更新改造基金,大修理基金等,还有特种基金等。它们的来源与用途各不相同,但都被集中在“专项存款”名下。这就是实帐户共轭虚帐户的例子。在另一种情况下,可能是虚帐户共轭实帐户。例如“流动资金借款”这个虚帐户,其具体存在形式可能有主要材料、机械配件、结算户存款等等。这就是虚帐户共轭实帐户。
实帐户与虚帐户又各有自己的相对独立性。这又表现在两个方面。一是涉及到两类帐户的业务时,虽然最终要使虚实帐户互相调整以适应变化后的结果,但这两类帐户之间的调整在时间上往往不是一致的。例如进行专项工程时,总是在工程完工后才冲减专用基金,而在工程进行过程中尽管实际上已经支付了专用基金,但“专用基金”帐户并不发生变化,这时,两类帐户就各自保持自己相对独立的运动状态。两类帐户各自相对独立的第二种状态是,其中一类帐户发生变化,而不必考虑另一类帐户的适应问题。即使变化完成以后,也不必对另一类帐户作出调整。例如,从银行取得借款,涉及到“流动资金借款”这一帐户,而当取得借款后,用其购入材料、投入生产直至形成产品并销售,在整个过程中,都不必随时调整”流动资金借款”帐户。即使全部运动完成了,也不必调整它,只有在归还借款时,才会重新涉及该帐户。在这种情况下,实帐户表现出了较大的独立性。