时间:2020-05-28 作者:赵兴族 总后建筑设计院
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摘要:
财政部《关于征收奖金税、工资调节税有关问题的通知》(以下简称《通知》)对奖金税的税率作了调整,过去一些介绍奖金税计算方法的文章中推导的公式,已不适用。随着国家经济形势的发展,今后税率的变动仍不可避免。若能找到一种适应税率变化的通用公式,即使改变新税率,仍可方便地进行奖金税的计算,那将是十分有益的。笔者最近对这一问题作了些粗浅探讨,现介绍供参考。
一、按《通知》中的公式计算奖金税的方法。
为了便于理解和验证通用公式,先按《通知》中的方法,进行计算。
第一步,列出相应的计算公式。
设:全年发放奖金总额为A
全年发放应纳税奖金总额为M
奖金税的免税限额为P
月标准工资总额为V
应纳奖金税额为S
按《通知》规定,企、事业单位奖金税税额的计算,可按表1(见右栏上):
第二步,按企、事业单位不同的免税限额,建立下列关系式:
当P=4V时,M=A-4V…………………(6)
当P=3V时,M=A-3V…………………(7)
当P=2V时,M=A-2V…………………(8)
当P=1.5V时,M=A-1.5V………………(9)
财政部《关于征收奖金税、工资调节税有关问题的通知》(以下简称《通知》)对奖金税的税率作了调整,过去一些介绍奖金税计算方法的文章中推导的公式,已不适用。随着国家经济形势的发展,今后税率的变动仍不可避免。若能找到一种适应税率变化的通用公式,即使改变新税率,仍可方便地进行奖金税的计算,那将是十分有益的。笔者最近对这一问题作了些粗浅探讨,现介绍供参考。
一、按《通知》中的公式计算奖金税的方法。
为了便于理解和验证通用公式,先按《通知》中的方法,进行计算。
第一步,列出相应的计算公式。
设:全年发放奖金总额为A
全年发放应纳税奖金总额为M
奖金税的免税限额为P
月标准工资总额为V
应纳奖金税额为S
按《通知》规定,企、事业单位奖金税税额的计算,可按表1(见右栏上):
第二步,按企、事业单位不同的免税限额,建立下列关系式:
当P=4V时,M=A-4V…………………(6)
当P=3V时,M=A-3V…………………(7)
当P=2V时,M=A-2V…………………(8)
当P=1.5V时,M=A-1.5V………………(9)
当P=H时,M=A-H………………………(10)
H为核定奖金税免税限额。
(6)式适用于企业单位。(7)~(10)式中的P、H均为事业单位区别不同情况的奖金税免税限额(见国务院国发〔1985〕114号文件规定的标准)。
上述各式,V和H是已知条件,M和A只要知其一,即可求出另一数值。若知A,先从(6)至(10)式中求出M,再利用(2)至(5)按所在级次,求出奖金税S。
二、奖金税的通用计算公式
我国现行的奖金税计税办法是,确定免税限额(一般是按月标准工资总额的倍数计)然后对超过免税限额的部分征税,按不同级距,给出不同税率,分段计算税额进行累加。只要这个基本原则不变,不管免税限额和税率如何变动,都可以列出计算奖金税的通用公式。
从表1可以看出,各级距间存在如下关系:
第n-1级次 Xn-1V 第n级次 XnV 第n+1级次 Xn+1V 式中,n为某一级次数,如1级次n=1,依次类 推; X为月标准工资总额的倍数 按上述关系式,表1中的级距可表示为: 1级次 n=l X1V 2级次 n=2 X2V 3级次 n=3 X3V 4级次 n=4 X4 弄清上述关系后,就可以列出计算奖金税额的通用公式: i=n、n-l………1 式中,n为某一级次数 Xn为第n级次级距下限月标准工资总额的倍数 Xn-1为第n-1级次级距下限月标准工资总额的倍数 Kn为第n级次的税率 i为X、K的角标变量,i≥1;因0级次,K0=0,S=0,不作计算 V为月标准工资总额 M表示应纳税奖金总额。也可以用全年发放奖金总额A替代。替代时级距的表示法也应相应改变。 当级次n确定后,(11)式即可展开。如n=5则有: K0项为0可略去。 下面把通用计算公式的具体运用分述如下: (一)已知应纳税奖金总额M,求应纳奖金税额S的计算公式或算出实际的数值。 以表1计税公式为例: 0级次:∵K0=0(免税)∴S=0; 1级次:n=1,K1=20%,Xl=0 由式(11)求得: =0.2M(与表1一致); 2级次:n=2,K2=50%,X2=1 =(M-1V)×0.5+(1-0)V×0.2 =0.5M-0.3V(与表1一致); 3级次:n=3,K3=100%,X3=2 =(M-2V)×1+(2-1)V×0.5+(1-0)V×0.2 =M-1.3V(与表1一致); 4级次:n=4,K4=200%,X4=3 =(M-3V)×2+(3-2)V×l+(2-1)V×0.5 +(1-0)V×0.2 =2M-4.3V(与表1一致)。 在已知M求S的公式得出后,我们可以利用(6)~(9)式分别代入(2)~(5)及其相应的级距表达式,导出以A表示的求奖金税的关系式。如企业单位可将(6)式代入表1中(2)、(3)、(4)、(5)各式,经整理后就得到: A≤4V S=0 4V
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