摘要:
国家为了扶持乡镇企业的发展,对一些乡镇企业作了减免所得税的规定。乡镇企业要按照税法规定,正确计算应减免所得税额,并将其转作国家对企业的扶持基金,不能分掉。下面根据个人对税法和乡镇企业财务会计制度的初步理解,谈谈应减免的所得税额的计算及帐务处理方法。
一、应减免所得税额的计算方法
根据不同的减免对象,可分为三种情况计算:
(一)对整个企业减免所得税,要按企业的计税利润总额、税率和批准的减免比例计算减免所得税额。例如,某乡办企业开办初期,纳税确有困难的,经批准可免征所得税一年,其全年计税利润额为44000元,按规定税率计算应交所得税为15630元(以44000元乘以第6级税率42%,再减去速算扣除数2850元),全部予以免征。该企业应减免所得税额即为15630元。
(二)对规定的产品进行所得税的减免,要按减免税产品或作业的销售利润和企业的所得税率计算应减免所得税额。例如,某乡办企业生产直接用于农业的农药,经批准该产品一年免征所得税。该企业全年农药的销售利润为5000元,全年的计税利润额为24000元(已扣除农药的利润),应纳所得税额为7320元(以24000元乘以第4级税率35%,再减去速算扣除数1080元)元),
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国家为了扶持乡镇企业的发展,对一些乡镇企业作了减免所得税的规定。乡镇企业要按照税法规定,正确计算应减免所得税额,并将其转作国家对企业的扶持基金,不能分掉。下面根据个人对税法和乡镇企业财务会计制度的初步理解,谈谈应减免的所得税额的计算及帐务处理方法。
一、应减免所得税额的计算方法
根据不同的减免对象,可分为三种情况计算:
(一)对整个企业减免所得税,要按企业的计税利润总额、税率和批准的减免比例计算减免所得税额。例如,某乡办企业开办初期,纳税确有困难的,经批准可免征所得税一年,其全年计税利润额为44000元,按规定税率计算应交所得税为15630元(以44000元乘以第6级税率42%,再减去速算扣除数2850元),全部予以免征。该企业应减免所得税额即为15630元。
(二)对规定的产品进行所得税的减免,要按减免税产品或作业的销售利润和企业的所得税率计算应减免所得税额。例如,某乡办企业生产直接用于农业的农药,经批准该产品一年免征所得税。该企业全年农药的销售利润为5000元,全年的计税利润额为24000元(已扣除农药的利润),应纳所得税额为7320元(以24000元乘以第4级税率35%,再减去速算扣除数1080元)元),
农药的减免所得税额为1525元(5000×30.5%)。
(三)对留利的产品进行所得税减免,要按留利产品的销售利润和企业的所得税率计算应减免所得税额。例如,上例农药的销售利润改为“三废”产品的销售利润。按照税法规定,利用本企业生产过程中产生的废水、废气、废渣作主要原料生产的产品其所实现的利润,可免征所得税五年。该企业是第一年生产“三废”产品,应予免税。又按财务制度的规定,“三废”产品的利润留给企业。为此,先算出“三废”产品应减免所得税额为1525元,再算出“三废”产品的留利为3475元。如果“三废”产品利润数不大,为了简化手续,可以全部作为留利处理。此项利润留在企业只准用于发展生产。
二、帐务处理方法
也按三种不同的减免税情况进行处理:
(一)第一种情况,按计算举例,应作以下会计分录:
增:利润分配——上交和减免所得税 15630
增:投资基金——国家扶持基金 15630
(二)第二种情况,按计算举例,应作以下会计分录:
增:利润分配——税前利润分配 5000
减:利润分配——税后利润调整 5000
增:利润分配——上交和减免所得税 1525
增:投资基金——国家扶持基金 1525
(三)第三种情况,按计算举例,应作以下会计分录:
增:利润分配——税前利润分配 3475
增:专用基金——发展基金 3475
增:利润分配——上交和减免所得税 1525
增:投资基金——国家扶持基金 1525
如果“三废”产品利润全部作为留利处理,则只作以下会计分录:
增:利润分配——税前利润分配 5000
增:专用基金——发展基金 5000