近几年，不少地方从改革企业内部经营管理体制着手，划小核算单位，实行统一经营、分权管理、分级核算的新型管理体制，取得了较好的效果。但是，在实践中也还存在一些问题，需要认真思考，及时总结，不断完善和提高。下面就划小核算单位的若干问题，谈谈自己的看法。

一、划小核算单位的财权问题

划小核算单位的核心是放权，而首当其冲的就是财权如何划分。从总厂来说，财权应相对集中，以确保总厂对企业财务的全局有足够的控制与协调能力，防止资金分散和财务失控。从车间、分厂等二级核算单位来说，财权是搞活本级生产经营必不可少的条件，应掌握一定的财权。但在具体划分上，却很难掌握，往往不是过分强调集中控制，使二级核算单位财权有名无实，就是随意扩大基层单位财务自主权，使总厂财务失去控制，资金难以达到良性循环的目的。为了既保证车间、分厂对人、财、物有足够的管理权，充分调动职工群众的生产经营积极性，又使总厂对企业财务有足够的控制与协调能力，我认为总厂应集中以下财权：（1）主要产品的对外结算价格权；（2）银行信贷的统一办理权；（3）重大技术改造、产品开发、生产发展基金和后备基金的统一安排权；（4）各种消耗定额的统一制订权；（5）质量管理制度的制订和监督检查权，及由总厂统一计算产值、统一纳税、统负盈亏等权力。车间、分厂应享有：（1）根据生产需要，自行安排总厂下拨的定额流动资金；（2）对折旧基金、大修理基金等可以在总厂规定的范围内提取和使用；（3）在总厂核定的工资、奖励基金总额内，可以将工资、奖金、夜班费和加班费等统筹安排，自行决定分配形式；（4）对超计划产品，按照规定有权根据市场供需情况自定价格销售；（5）在完成总厂下达的生产任务后，可以自行对外包工揽活，所得收入与总厂按一定比例实行增利分成，所得提成部分可以自主安排使用；（6）对部分原材料、辅助材料和低值易耗品有临时采购权；（7）对能源、原材料节约奖有权根据考核实绩提取和发放等。

二、划小核算单位的经济指标考核问题

过去我们搞企业内部核算，主要是开展以成本为中心的经济核算，有些企业还实行了降低成本与奖金相挂钩的制度。实践证明，这种方法已难以适应划小核算单位后的企业管理要求。主要表现在：一是基层核算单位见不到自己最终的经济利益，不能刺激核算单位自觉地提高经济效益；二是有的产品成本虽然有所降低，但不能做到适销对路，致使产品积压，难以发挥经济效益。所以，我认为还是以“内部利润”这个指标考核为好。这是因为：（1）“内部利润”指标综合性强，能较好地体现企业内部各个方面的责、权、利的关系，使车间、分厂也象相对独立的企业一样，既有比较完整的“供”、“产”、“销”过程，又有以价值形式表现的比较完整的资金运动过程，进而全面反映车间、分厂的经济效益；（2）采用“内部利润”这一指标，有利于与总厂利润相衔接，只要对厂内各核算单位相互提供的产品或劳务，按内部核算价格来核算其成本，就完全可以计算出车间或分厂的利润来，这就比考核费用节约额和成本降低额有更大的促进作用；（3）对车间或分厂考核“内部利润”指标，加重了这些基层单位的经济责任，也较好地调整了企业内部各方面的经济关系。同时，以内部利润作为联利计奖计酬的基础，既保证了职工的奖金和报酬有可靠来源，又打破了在奖金分配或工资报酬上的平均主义，充分调动了企业内部生产经营的积极性。

那么，怎样利用价值法则和经济杠杆，以“内部利润”为中心指标，把各划小核算单位的责、权、利有机地联系起来呢？首先，总厂要根据企业目前的生产能力和经济状况，确定年度经营目标。在保证完成国家计划的前提下，运用量、本、利分析和回归分析等科学方法，开展企业内部挖潜改造，调整生产线，采用新技术，确定切实可行的总厂目标利润。其次，将总厂目标利润层层分解调整为企业内部目标利润。各核算单位按照自己的工作范围和不同情况，如生产能力、经营状况、增产节约潜力，制订出实现目标利润的方案和措施。再次，参照国家对企业实行利改税的要求，根据各核算单位的实际情况，测算各单位的所得税、调节税和留利比例；各核算单位按实现利润提取奖金、福利基金等。总厂按月监督检查，考核内部目标利润完成情况。这里应注意的是，按国家有关规定，工资总额与经济效益挂钩浮动的企业新增工资不进工厂成本，而从产品销售收入中扣除，因此车间、分厂计算“内部利润”时也应从内部收入中扣除。

三、划小核算单位的内部结算价格问题

我们从以下这个计算公式可以看出：

内部利润=内部销售收入-内部结算税金-厂部管理费用一车间完工产品成本±进车间成本的材料价差及外部因素费用。

而内部销售收入又是根据内部销售价格计算的。所以，制订科学、合理的内部结算价格是考核各内部核算单位利润的一项重要基础工作。价格定得是否合理，对核定资金、分解指标、内部结算、物质奖励等环节都有很大影响。因此，企业在划小核算单位时，要做好价格的修订和完善工作。当前，制定产成品及内转半成品的内部价格，大致有三种方法：一种是成本替代法。即以定额（计划）成本为基础制定，车间凡是完工产品交库或转其他车间，都按定额（计划）成本得到补偿，计算销售收入。一种是成本加成法。即一般以定额成本（或计划成本）为基础，加上一定的利润来制定内部销售价格。第三种就是出厂价格法。即参照出厂价格来制定厂内结算价格。我认为，采用以出厂价格为基础的方法较好。这种方法的优点是：（1）简便易行。采用这种方法，可避免编制定额成本的工作量，也不受定额资料不及时、不完整的影响。（2）内部利润基础可靠。由于内部结算价格是以各种产品的出厂价格为基础制定的。这就使内部利润指标有了一个坚实可靠的基础。（3）有利于贯彻经济合理的原则。把产成品、半成品、劳务等价格放在同一起点上，有利于协调好产品之间、内部核算单位之间、企业与市场之间的价格水平，同时也使“内部利润”指标成为推行经济责任制和开展内部分灶吃饭的十分有用的指标。

四、建立和强化企业内部结算中心

划小核算单位后，企业内部各单位的纵横经济联系全部实行买卖关系，按内部价格结算。为了既有效地使用资金，又使财务不失控，就要以总厂为一级核算单位，在厂财务处（科）内设“厂内银行”，为企业的内部结算中心。车间或分厂等二级核算单位的一切经济活动，都要通过内部结算中心进行结算。凡车间向厂部有关部门领用物资均为“购入”，向厂部销售部门入库的产成品和半成品均为“销售”，都按厂内价格进行结算，使用“厂币”或厂内支票作为结算手段。总厂根据内部各核算单位的生产任务、产品结构、生产周期等不同特点，分别核定各车间、分厂的资金定额（包括固定资金和流动资金）。各内部核算单位均在“厂内银行”开设“内部存款”帐户，也可以向“厂内银行”申请临时贷款，支付利息，并按期归还。“厂内银行”的主要工作是：指标内资金的划拨；超指标贷款的审批；办理和监督各核算单位的经济业务往来，调剂资金余缺；掌握各内部单位的收支情况，监督成本费用开支，促使各单位节约使用资金；及时向领导反馈经济信息等等。通过几年的实践证明，建立和强化企业内部结算中心，不仅保证了总厂在财务上的控制能力和协调能力，也有利于加强各部门的经济责任，有利于各内部核算单位灵活、有效地使用和合理调度资金，加速资金周转，促进企业深入挖掘增产节约、增收节支的潜力。

五、划小核算单位后会计核算还是实行“单轨制”为好

企业内部划小核算单位，牵动了企业的各个层次、各个方面和全体职工。新的核算体制对会计核算的要求也更高了，一方面要以整个企业为一个独立的经济实体，来核算全厂供、产、销过程中活劳动与物化劳动的消耗和取得的成果，按国家对企业的要求办理会计决算，提供会计核算资料；另一方面，又要加强企业内部的经济核算与管理，以企业内部各经济单位为相对独立的核算单位，挖掘内部潜力，按照工厂内部管理要求来办理会计决算。如何做到既满足国家对企业管理的要求，又适应划小核算单位后企业内部管理的需要呢？有的同志认为，要解决这个问题，划小核算单位的企业只有实行“双轨制”核算。即对上级有关部门报送会计报表等还是遵循国家颁布的有关会计科目和会计报表的规定，对内部核算单位再另搞一套帐。鉴于目前会计工作的现状，设两套帐核算财会人员在时间和精力上都照顾不过来，我认为划小核算单位后的会计核算还是实行“单轨制”为好。具体做法可以根据核算的需要，在国家统一规定的会计科目的基础上，增设：（1）厂拨固定资金；（2）厂拨流动资金；（3）厂拨专用基金；（4）内部银行存款；（5）内部银行借款；（6）内部专项存款；（7）内部销售；（8）内部利润；（9）内部解交利润等会计科目。这些增设的会计科目，是为了满足“划小”后内部核算的需要，都具有两重性质。在内部核算单位为资金来源类科目的，在厂部则为资金占用类科目，反之，则相反。其期末余额经厂部汇总核算后，反映在总帐上应该平衡。此外，各车间、分厂可在满足原来成本核算的台帐、报表的基础上，以能满足内部核算要求为原则，适当增设内部往来，内部税金等帐簿。以及内部利润计算表、责任成本计算表、工资增长基金计算表等报表。这样，总厂财务处（科）就可以汇总各内部核算单位的科目余额表的总帐为一级总帐，其余各核算单位的总帐为二级总帐，再加上其它会计资料，统一编制和向外报送各种会计报表。

划小核算单位随着实践的发展，还有许多问题值得研讨。以上笔者略抒管见，意在抛砖引玉，求教大家。