摘要:
苏联《会计核算》杂志1985年第2期和1987年第1期刊载了两篇署名文章,分别介绍了在保加利亚先后召开的两次国际会计科学讨论会的情况。第一次会议在保加利亚的布加斯市召开,题为“国民经济集约化与完善社会主义会计核算和经济分析的职能”;第二次会议在保加利亚的斯维希托夫市召开,题为“经互会成员国会计核算系统一体化的必要性、可能性和问题”。这两次会议都有经互会成员国的许多专家、学者及实际工作者参加。
第一次会议主要讨论的问题
一、关于会计核算的职能
会计核算的职能是第一次会议讨论的重点。苏联学者首先详尽地阐明了会计核算的信息职能和监督职能。他们提出,目前在管理系统中由谁、在哪里和怎样利用核算信息没有引起足够重视,因此必须进一步重视核算信息的利用问题。在一定期限内以简明易懂的形式向信息的使用者提供和传递信息,这是会计核算信息职能发展中的一个迫切问题。近十年来,大大扩大了会计核算与经济活动分析之间的信息联系。会计核算的最终目的正在逐渐改变。现在,会计核算的目的并不局限于编制报表,而是越来越侧重于进一步详细地整理加工所获得的信息。
苏联财政部会计核算和会计报表管理局局长、经济学博士II·C...
苏联《会计核算》杂志1985年第2期和1987年第1期刊载了两篇署名文章,分别介绍了在保加利亚先后召开的两次国际会计科学讨论会的情况。第一次会议在保加利亚的布加斯市召开,题为“国民经济集约化与完善社会主义会计核算和经济分析的职能”;第二次会议在保加利亚的斯维希托夫市召开,题为“经互会成员国会计核算系统一体化的必要性、可能性和问题”。这两次会议都有经互会成员国的许多专家、学者及实际工作者参加。
第一次会议主要讨论的问题
一、关于会计核算的职能
会计核算的职能是第一次会议讨论的重点。苏联学者首先详尽地阐明了会计核算的信息职能和监督职能。他们提出,目前在管理系统中由谁、在哪里和怎样利用核算信息没有引起足够重视,因此必须进一步重视核算信息的利用问题。在一定期限内以简明易懂的形式向信息的使用者提供和传递信息,这是会计核算信息职能发展中的一个迫切问题。近十年来,大大扩大了会计核算与经济活动分析之间的信息联系。会计核算的最终目的正在逐渐改变。现在,会计核算的目的并不局限于编制报表,而是越来越侧重于进一步详细地整理加工所获得的信息。
苏联财政部会计核算和会计报表管理局局长、经济学博士II·C·别兹鲁基赫指出,会计核算按其本质来说是监督经济业务在经济上是否合理,有否合法依据,以及监督是否节约使用物力、人力和财力资源的工具。会计核算的监督职能具有综合性质,除了监督上述几方面之外,它还监督计划任务的完成情况,监督社会主义财产的完好状况,并从物质上监督行政管理机构和负责人员。在对生产费用实施监督中,直接在产品的生产过程中揭示出实际费用脱离规定定额的差异尤为重要。要在生产过程中,而不是在生产过程之后揭示出这种差异,才能对节约使用人力、物力和财力实施有效的监督。
他还提出,近十年来在会计核算的信息构成中还包括了大量的业务核算信息。已经建立并且正在利用业务——会计核算联合系统,诸如材料物资的业务——会计核算法;生产费用核算和产品成本计算的定额法。这一趋势是客观形成的,并将进一步持续发展下去。为此,要认真地探讨业务核算的理论基础,要揭示业务核算的对象、实质和特点,可是学术界迄今对此缺乏探讨。业务核算与会计核算的统一运用,就能够用会计方法来监督业务核算的准确性,并能使所获取的信息更加具体详细。
保加利亚的K·佩尔格洛夫教授认为,社会主义会计核算的职能可分为信息职能、监督职能、认识职能、预测职能和教育职能。前两个职能是基本的,其余是派生的。会计核算的认识职能是在现实的科学研究中,在获取更全面更准确和更加符合客观实际的知识中体现出来的。这一职能使会计核算成为研究经济发展的动力及其规律性的工具。预测职能能够确定经济单位在较长时间内的任务。教育职能则在劳动集体的组织工作中占有重要的位置。会计核算在确保严谨的报表和严格监督的同时,要培养劳动者的纪律性,克服缺点,爱护社会主义财产,加强社会主义道德教育,为发挥他们的积极性创造种种条件。他还说,如果对会计核算的认识职能和预测职能还持有某种异议而提不出足够依据的话,那么教育职能的表述是绝对正确的,它反映出社会主义社会中会计核算在政治和思想方面的作用。
二、关于生产费用核算和产品成本计算
会议对生产费用核算和产品成本计算问题也进行了详细的讨论。民主德国的E、舒伯特教授对这一问题的论述尤其引起到会代表的重视。他在报告中说,由于在生产自动化的基础上实现国民经济集约化的结果,生产核算的目的和任务发生了根本性的变化。按费用发生场所进行核算已经具有决定性的意义。直到现在,按成本计算单位进行核算虽然还没有失去其必要性,但是已经退居次要的地位了。管理的实质在于生产诸要素相互作用过程中的组织、计划和监督。成本计算单位是一定过程的结果,它是不可能加以管理的。过程经过管理和生产部门,就构成费用发生的场所和管理客体。在费用发生的场所为采用定额核算提供了最好的前提条件,这是因为,不是由于核算和成本计算的特点,而是由于生产组织和管理上的需要决定了定额的必要性。费用核算场所的划分已逐步趋向划小分细,常常局限于各组机床,或者甚至一台机床,从而有可能按机器运转的小时计算来确定全部费用,并按成本计算客体进行汇总,这样来计算某种产品的成本,事实上就是把按发生场所和按成本计算单位进行费用核算结合起来了。
三、关于会计干部和会计职业的威信
这是与会代表共同关心的一个问题。保加利亚的N·杜沙诺夫教授指出,在会计人员中年龄超过四十岁的有一半多。在总会计师中缺少受到高等和中等专业教育的专家。培训后备干部以接替即将退休的总会计师职务问题已迫在眉睫。尽管会计干部的培训和稳定问题,最近几年已引起重视,并已采取了一些必要的措施,但是仍未最终得到解决。
会议认为,必须为各类企业、组织和机关制订出有科学根据的会计人员编制定额,这有助于消除会计人员负担过重的现象。应当通过精心审查和大大减少多余的不必要的信息来大力缩减会计工作量,这将为会计人员的劳动、自修和提高业务水平创造更好的条件。必须有科学根据地明确规定会计人员的权限、义务和责任,减轻甚至完全解脱并非与会计核算子系统直接有关的职责,从而大大提高会计人员对于会计核算的质量对于所提供信息的可靠性和及时性等等方面的责任心。为此目的,也有必要修订会计人员的物质奖励制度。
至于会计职业的威信问题,会议认为这多半掌握在会计干部自己的手中,仅仅依靠外部条件来提高职业威望是不现实的。与会代表认为,会计核算在管理活动中的作用越大,企业、组织和机关中会计人员的威信就越高。在提高生产效率、组织社会主义竞赛和完成劳动集体的任务中,会计监督的作用越大,会计人员的劳动也就越会受到人们的尊重。
第二次国际会计科学讨论会的内容。
集中讨论了经互会成员国会计核算系统一体化的有关问题,包括:经互会成员国会计核算方面的一体化进程;社会主义各国会计核算系统一体化的必要性,它的促进因素和阻碍因素;社会主义各国会计核算系统一体化的科学研究、技术应用和组织等问题;向社会主义各国的国家主管会计机关提出建议书。
会议组织委员会主席、保加利亚教授Д·斯帕索夫强调了社会主义各国之间就加速会计核算的方法、组织和技术方面一体化和统一化等问题进一步加深全面合作的必要性。他指出这种合作已具备一系列客观前提条件:与经互会成员国物质生产和商品货币关系有关的各国国民经济计划越来越广泛的合作:专业化和合作企业及机构的增多;各国经济中所采用的经济机制和电子计算机程序日益接近,等等。他还指出了经互会成员国会计核算一体化和统一化的主要阶段,如:制定统一的国际帐户计划;设计标准的原始凭证格式;统一的产品成本计算方法,统一固定基金及商品物资的估价和核算方法。他建议在经互会常设机构下面成立一个专门小组来从事这方面的组织工作。
苏、罗、保、匈、捷和民主德国等许多学者专家都就这个问题作了报告和发言。会议并通过了建议书。
建议书指出,经互会各国经济的全面接近和国民经济计划越来越密切的合作,根据多边和双边协定合营企业和合作措施项目的增多,在经济信息加工方面电子计算技术的广泛应用,外汇财政和结算业务的发展,这一切都必然要求经互会成员国会计核算系统相互接近。为此目的,必须着手制订各国会计核算系统的一些要素,诸如术语,指标体系,方法论,帐户计划方案,经济业务凭证和凭证传递方案,资产负债表和会计报表格式方案,商品物资估价条例方案,固定资产估价和折旧条例方案,产品和劳务成本计算方案等等。有必要在经互会下面设立常设的专家工作小组,研究所有这些方面的问题,并制定出统一的规范性的文件方案。