摘要:
最近,财政部制订印发的《国营工业企业成本核算办法》(以下简称《办法》),规定以产品为成本核算对象。下面就此问题,谈一两点看法。
(一)以产品成本为核算对象,是从加强国家对企业的成本进行宏观控制的要求出发的。
1984年3月,国务院发布了《国营企业成本管理条例》,《条例》第三章第十七条规定:工业企业、交通运输企业、施工企业和农业企业的成本,除销售费用外,必须根据计算期内完工产品(或工程,下同)的统计产量(或工作量、完成工程量)、实际消耗和实际价格,按照权责发生制的原则进行核算。同年4月,财政部发布的《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》第二十六条进一步阐明了:成本条例第十七条规定的工业企业的完工产品的产量,是指在计算期内本企业加工制成并已验收入库可供出售的产品的产量。这些规定说明,随着经济改革的不断深入,工业企业产品成本的核算只能加强,不能削弱。《办法》是以《条例》和《细则》为依据的,是配套性法规,理所当然,要以产品为成本核算对象。
首先,这是因为产品成本是企业计算纳税所得额的主要依据。国营企业实行第二步利改税以后,根据国务院有关文件规定,企业计算纳税所得额时,先计...
最近,财政部制订印发的《国营工业企业成本核算办法》(以下简称《办法》),规定以产品为成本核算对象。下面就此问题,谈一两点看法。
(一)以产品成本为核算对象,是从加强国家对企业的成本进行宏观控制的要求出发的。
1984年3月,国务院发布了《国营企业成本管理条例》,《条例》第三章第十七条规定:工业企业、交通运输企业、施工企业和农业企业的成本,除销售费用外,必须根据计算期内完工产品(或工程,下同)的统计产量(或工作量、完成工程量)、实际消耗和实际价格,按照权责发生制的原则进行核算。同年4月,财政部发布的《国营工业、交通运输企业成本管理条例实施细则》第二十六条进一步阐明了:成本条例第十七条规定的工业企业的完工产品的产量,是指在计算期内本企业加工制成并已验收入库可供出售的产品的产量。这些规定说明,随着经济改革的不断深入,工业企业产品成本的核算只能加强,不能削弱。《办法》是以《条例》和《细则》为依据的,是配套性法规,理所当然,要以产品为成本核算对象。
首先,这是因为产品成本是企业计算纳税所得额的主要依据。国营企业实行第二步利改税以后,根据国务院有关文件规定,企业计算纳税所得额时,先计算利润总额,后计算纳税所得额,再计算应交所得税、调节税和企业留利,其中产品成本是重要的扣减项目。如果企业不严格执行国家有关成本开支范围和费用开支标准,不严格按照一定的程序和方法核算产品成本,就无法计算盈亏和纳税所得额。
其次,产品成本是国家制订产品价格的重要依据。根据马克思主义的商品价值理论和我们国家的实际情况,产品价格的制订和调整,是以产品成本为基础的。一些政策性的亏损产品,靠国家实行补贴的,只是少数或个别现象,而且也同样是以产品成本为基础的。有的同志认为。产品价格完全可以由市场上的供求关系决定,这种看法不妥。因为供求状况必须是在产品进入市场经过长期竞争以后才反映出来,才影响产品的价格,进入市场时的产品价格也必须以产品成本为基础,供求只是在这一基础上作些调整更正。
第三,产品成本是我国国民经济宏观决策所需要的经济指标。从1985年开始的全国性的工业普查来看,国家对产品成本指标非常重视,在颁发的普查表中产品成本指标占有很重要的位置,不仅要求企业反映产品总成本,还要求分项反映产品成本的构成情况,以满足国家宏观决策等有关方面的需要。
(二)以产品为成本核算对象,也是企业加强成‘本管理的需要。
有一种观点,认为我国现行的产品成本核算是为上级服务的,属于“报帐型成本”,对企业成本管理没有多大意义。我认为,产品成本是反映企业经营管理水平的一个重要的综合性指标,企业的材料消耗、工资支出,以及其他各项费用的节约和超支,都能够通过产品成本反映出来。同时,由于产品成本是按照国家统一规定的成本开支范围等有关规定计算出来的,各个企业的成本内容基本相同。这样,上级主管部门就可以根据它指导和帮助企业进行成本管理,评价和考核企业的经营业绩。通过企业之间产品成本的对比,推广先进,促使后进企业改进成本管理,降低成本。另外,企业本身可以通过产品成本指标,与计划对比,与上年同期对比,与同行业对比,与先进对比,分析成本升降的原因,找出经营管理中的薄弱环节,提出改进措施,促进成本降低,提高经济效益。实践证明,产品成本在企业经营管理中的作用,任何时候都是不能忽视的,而且随着经济的发展,将会有所增加。但是,这并不是说产品成本就是万能的,比如,有的企业核算责任成本,以适应企业内部经济责任制的要求,收到了一定的效果。这就要求企业在正确核算产品成本的前提下,核算各种专项成本,如责任成本,变动成本、采购成本等等,以满足管理上的不同需要,但不能因此而忽视产品成本的核算,或者否认产品成本对加强企业成本管理的重要作用。
总之,在我国工业企业中,产品成本的核算,已经积累了多年的经验,无论从国家对企业的成本进行宏观控制,还是企业加强成本管理,都已经成为不可缺少的经济指标。