摘要:
在讲成本审计之前,要先知道什么是审计。关于审计的定义,目前大体上可分为两种意见,一种是狭义的审计,是对会计所反映的经济活动进行监督的一种方法。另一种是从广义上讲的审计,是对一切工作的审查。
我们这里讲的成本审计,是从狭义的意义上来理解审计的,就是对工业企业的产品成本进行的检查。其目的是<1>审核各项生产费用支出是否遵守国家规定的财经政策、法令和制度;<2>审核产品成本的计算是否准确,会计处理是否正确,成本报表是否反映实际情况;<3>审核在产品的实际存量是否正确。
一,对产品成本本期发生额的审查
1.对原材料成本的审查
原材料成本主要包括材料耗用数量与材料单位价格二个因素。对材料耗用数量的审查,可根据产品成本计算单,对照耗用汇总表和领料单及限额领料单进行检查。
对领料单的检查,应注意如下一些问题:(1)领料单上的材料是否为生产上所必需;(2)领用的数量是否符合实际;(3)领用的手续是否齐备;(4)领料单有否涂改;(5)需分配的材料,分配的是否正确、合理。
对材料价格的检查,主要要注意:(1)材料采购的价格,是否符合规定;(2)材料的整理及验收费用是否节约,质量是否经过化验...
在讲成本审计之前,要先知道什么是审计。关于审计的定义,目前大体上可分为两种意见,一种是狭义的审计,是对会计所反映的经济活动进行监督的一种方法。另一种是从广义上讲的审计,是对一切工作的审查。
我们这里讲的成本审计,是从狭义的意义上来理解审计的,就是对工业企业的产品成本进行的检查。其目的是<1>审核各项生产费用支出是否遵守国家规定的财经政策、法令和制度;<2>审核产品成本的计算是否准确,会计处理是否正确,成本报表是否反映实际情况;<3>审核在产品的实际存量是否正确。
一,对产品成本本期发生额的审查
1.对原材料成本的审查
原材料成本主要包括材料耗用数量与材料单位价格二个因素。对材料耗用数量的审查,可根据产品成本计算单,对照耗用汇总表和领料单及限额领料单进行检查。
对领料单的检查,应注意如下一些问题:(1)领料单上的材料是否为生产上所必需;(2)领用的数量是否符合实际;(3)领用的手续是否齐备;(4)领料单有否涂改;(5)需分配的材料,分配的是否正确、合理。
对材料价格的检查,主要要注意:(1)材料采购的价格,是否符合规定;(2)材料的整理及验收费用是否节约,质量是否经过化验分析,数量是否经过计量验收;(3)材料的采购批量是否定得既节约资金,又节约费用,而又不影响生产的正常进行:(4)材料的计价方法,是否前后一致,计算有无错误。
对原材料成本的检查,可以先从产品的总材料成本和单位材料成本的检查入手。将产品的材料成本与前期实际、先进的和外厂的对比,然后根据发现的问题进行重点检查。如能在检查之前对企业的成本计算制度、领料制度、采购制度进行检查,则可以了解企业在生产领料上的一些薄弱环节。在检查时,如果领料单较多,可有重点地进行抽样检查。
2.对能源成本的审查
能源成本,通常是指成本项目中的燃料与动力。燃料成本的检查,可参照材料成本的检查。动力成本的检查,则根据动力成本的计算办法来确定。如果是外购动力,应根据耗用数量和分配情况来进行检查。如果是本企业的动力车间供应的,则除了要检查计量的正确性之外,还要检查动力车间成本计算的正确与否,分摊是否合理和是否存在浪费和其它问题。
3.对工资成本的审查
单位产品的工资成本高低,决定于工资支出的总额和工资分配的方法。对工资支出的总额主要是审核:(1)有无滥发奖金;(2)有无不按劳动工资制度雇佣临时工,滥发加点加班费;(3)有无不应列入产品成本的工资支出;(4)工资总额的增减是否与生产增长情况相适应。
对工资分配的审核主要是检查分配标准(如生产工人工时,机器工作时间,……等等)的统计是否真实、正确,分配的计算是否准确无误等。
4.对车间经费和企业管理费的审查
车间经费与企业管理费项目的查法大致相同。主要检查:(1)管理人员的工资、提取的福利基金的计算方法和分配方法是否正确;(2)固定资产使用情况及折旧提取方法和计算是否正确;(3)消耗材料有无浪费和贪污盗窃情况;(4)办公用品是否存在浪费与贪污情况。(5)水电费是否存在浪费情况,是否与用于福利的划分开了;(6)修理费要注意支出的项目和修理的质量;(7)低值易耗品领用是否存在浪费,特别注意一次性领用是否过多;(8)劳动保护费开支有无超出规定,扩大范围,当作福利的情况;(9)技术组织措施费支出的是否有效、合理、节约,有否把资产性支出作为费用开支;(10)运输费,注意开支的合理节约;(11)旅差费中有无旅游、探亲和超出标准的开支;(12)其他。根据发生额的大小,有重点地进行检查。
在审查车间经费和企业管理费时还要注意以下几点:(1)费用项目繁多,内容庞杂,次数频繁,应有重点的抽查,对金额少的可以简略一些;(2)可先检查企业内部控制制度的执行情况,针对问题有重点的进行检查;(3)注意费用分配方法是否合理。
二、对产成品和在产品的审查
工业企业产品成本计算的是否正确,常常与在产品的数量盘点和计价有密切关系。因此对在产品的审核,首先要检查盘存资料,必要时应进行实地抽查,抽查时应注意在产品的样本必须是正在各个生产步骤中的品种,使各个生产步骤中的在产品都有被抽查到的可能。尤其要注意抽查企业盘盈盘亏较大的在产品。由于在产品抽查日期不可能与企业清点日期一致,因此需要调整才能判断企业原盘点数是否正确。
对于在产品价值的审查要注意如下几点:(1)如果在产品是按约当产量计算的,要审查约当产量是否正确,计算约当产量依据是否可靠,约当产量应按投料程度与施工程度分别计算,要审查其折算方法和数据是否正确;(2)如果在产品只计算直接成本,不计算间接费用的,应检查期初期末在产品是否基本稳定,变动不大;(3)如果在产品是照定额计价的,要注意定额成本是否正确;(4)要复核在产品的计价,防止有意多算少算(包括有意把数量涂改)。
对产成品数量的审查,可根据产成品入库凭证结合产品明细帐进行。对产成品入库记录除了用核对法核对凭证和帐目之外,还应该对产成品的收发制度进行检查,这样就可能会发现一些原先想象不到的问题。对收发制度的检查要点是:(1)产成品送交仓库前,是否经过技术监督部门的认真检验,质量是否有保证;(2)仓库验收时,是否经过认真点数、计量;(3)已完工的产品,是否及时交库,有否长时间存放在车间不入库,重复入库或其它弊端;(4)入库产品是否有以次充好,以好充次和入库不配套而造成呆滞积压现象等等。
三,成本测试
成本测试就是对成本计算方法的是否合理,成本计算数据的是否正确,进行抽样测定的一种审计方法。成本测试可以分二步进行,第一步是测试成本计算办法的恰当性和合理性,称为合规性测试;第二步是测试成本计算的正确性,称为实质性测试。
审核成本计算办法的恰当性和合理性,可从两方面着手,首先是全面了解企业所制订的成本计算规程或细则的内容,其次是检查这些规程和细则的执行情况。测试成本计算办法,要抓住下列三个环节:(1)审查成本计算办法是否适应企业的生产组织和工艺特点;(2)审查定额的正确程度,定额定的不当会严重地影响成本计算的正确程度;(3)审查生产成本在在产品和产成品之间的分配办法是否恰当,这是计算单位成本正确程度的一个重要因素。
测试成本计算的正确性,可采用下列程序:(1)选定一种产品进行测试;(2)测试主要原材料成本;(3)测试工资及费用成本;(4)测试单位成本的计算是否正确无误。
通过上述的合规性测试和实质性测试,可以达到以尽可能少的工作量取得尽可能大的效果。当然,在审查过程中,如发现某些产品或某些生产步骤有异常情况,则应该对这些产品或生产步骤按常规方法作更详细的检查。
四,对成本报表的检查
工业企业的成本报表,包括生产费用表、产品成、本表和单位产品成本表等多种。对这些报表的审查,主要看其数据计算是否准确、真实、完整。成本指标通常是核发奖金的重要指标之一,成本计算的正确与否也牵涉到企业利润指标的高低,所以审查成本,首先就得从审查成本报表开始。
关于生产费用表的审查。主要是看其编制的是否准确无误,可加以复核和与有关帐目相核对。关于单位产品成本的审查,上面已大致说过了。这里主要想谈一下对可比产品成本降低指标的审查。可比产品成本降低率决定于三个因素:(1)去年实际可比产品单位成本;(2)本年实际可比产品单位成本;(3)本年实际可比产品产量。在审查可比产品成本降低率时,可抓住上述三个因素来发现是否存在弄虚作假的情况。
对可比产品成本降低率的审查,要注意可比产品是否符合可比的条件。是否存在有意或无意的多算或少算。有些可比产品去年未生产,但过去年度曾生产过,更要注意过去年度生产的是哪一种,数额是否相符,可比产品的条件是否符合,对于去年试生产或少量生产的新产品,更应注意是否符合可比的条件。