摘要:
一、改革科研单位会计制度是科技体制改革的需要
长期以来,由于我们忽视了智力劳动创造价值的性质和商品经济的存在,不承认技术成果是商品,不懂得用经济杠杆和价值规律来管理科技,在对科研单位的管理上一直是按全额预算的事业单位进行管理的,国家按人头核定事业经费,科研单位按核定的预算领报经费。在这种“供给制”的管理方式下,科研单位不讲经济核算,不讲经济效益,不讲经营管理。科研单位的财务会计工作停留在事后的记帐、算帐和报帐上。这是一种“经费报销型”会计。
党的十一届三中全会以后,国家对科研单位的运行机制、组织结构和人事制度等方面作出了一系列的改革。经过几年的努力,科技战线的面貌发生了明显的变化。随着技术市场的开拓,技术成果的商品化,以及科研与生产联合的发展,特别是拨款制度的改革,对财会工作提出了越来越高的要求。它要求科研单位的财会人员从单纯的事后记帐、算帐和报帐转到事前的预测和决策以及事中的分析和控制上来,要求财会工作的重点从单纯的满足科研需要转到加强管理、提高效益的轨道上来,也就是要变“经费报销型”为“经营服务与决策型”。但是,科研单位现行的会计制度是在“供给制”下产生的,已不能全面...
一、改革科研单位会计制度是科技体制改革的需要
长期以来,由于我们忽视了智力劳动创造价值的性质和商品经济的存在,不承认技术成果是商品,不懂得用经济杠杆和价值规律来管理科技,在对科研单位的管理上一直是按全额预算的事业单位进行管理的,国家按人头核定事业经费,科研单位按核定的预算领报经费。在这种“供给制”的管理方式下,科研单位不讲经济核算,不讲经济效益,不讲经营管理。科研单位的财务会计工作停留在事后的记帐、算帐和报帐上。这是一种“经费报销型”会计。
党的十一届三中全会以后,国家对科研单位的运行机制、组织结构和人事制度等方面作出了一系列的改革。经过几年的努力,科技战线的面貌发生了明显的变化。随着技术市场的开拓,技术成果的商品化,以及科研与生产联合的发展,特别是拨款制度的改革,对财会工作提出了越来越高的要求。它要求科研单位的财会人员从单纯的事后记帐、算帐和报帐转到事前的预测和决策以及事中的分析和控制上来,要求财会工作的重点从单纯的满足科研需要转到加强管理、提高效益的轨道上来,也就是要变“经费报销型”为“经营服务与决策型”。但是,科研单位现行的会计制度是在“供给制”下产生的,已不能全面、系统地反映研究单位的经营过程和经营成果。目前,我国正逐步对科研项目运用经济杠杆和市场细节进行管理,科研单位将面临激烈的市场竞争,而现行的会计制度不能为经营决策提供可靠的信息资料,如不彻底加以改革,势必影响拨款制度乃至科技体制的改革。因此,科研单位会计制度的改革已成为科技体制改革的一项迫切任务。
二、改革科研单位会计制度的设想
改革科研单位会计制度总的指导思想应该是,把科研单位会计工作转到加强经营管理,讲求经济效益的轨道上来,为科技体制改革服务,为科技决策提供信息资料。据此,对科研单位会计制度的改革提出以下意见:
1.把经费核算与收益核算、分类管理和统一核算的要求结合起来。研究单位按照技术开发型、基础研究型、多种类型和社会公益、技术基础、农业研究型进行分类管理,是科技拨款制度改革的核心内容。不同类型的科研单位其资金来源和核算要求是不同的。技术开发型单位主要依靠转让技术商品取得收入来抵偿自己的支出,国家只拨给少量事业费。基础研究型单位将逐步依靠申请科学基金来解决其经费来源,国家只拨给一定的经常性费用。多种类型单位将根据其从事的研究与开发活动类型取得相应的收入。因此,每一个科研单位既要按照国家预决算制度核算经费,又要根据经济核算的要求核算成本和收益。在会计制度的设计上必须满足不同类型单位、多种经费来源及其不同核算要求实行统一核算的需要。
2.对不同的经济业务采用不同的会计处理原则。单位预算会计制度是以“收付实现制”的原则进行会计处理的,它适用于国家预算资金领报的会计处理。但这种处理方法由于收入和支出的发生期与归属期不同,不能正确反映科研课题和科研产品的成本和盈亏以及科研单位一定时期的经济效益。科研单位要向经营型改革,按商品经济和价值规律来管理,除事业费收支的处理外,对各项收入和成本必须按权责发生制的原则进行处理。这样,既满足了对外报送会计报表的需要,又适应了加强内部核算和管理的要求。
3.把会计核算和统计核算结合起来。科研单位各项资金的收支都是通过会计核算进行的。会计提供的资料是科技经费统计指标的可靠来源。但是,由于我们过去在会计制度的设计上忽视了二者的有效结合,造成了会计与统计指标口径不一和两种渠道数据不一以及重复劳动的现象。因此,改革科研单位会计制度,在科目和报表的设置上应满足科技经费统计的需要。也就是要使会计指标经过简单、科学的分析和归类,能够提供准确的统计指标,以提高统计指标的可靠性、可比性和准确性。
4.改收付记帐法为借贷记帐法。科研单位现行的会计制度是按“资金收付记帐法”进行帐务处理的,这是一种以预算资金的收付为记帐主体的复式记帐法,对“经费报销型”会计基本上是适用的。但是,随着科技体制改革的发展,科研单位逐步走上对外开放,实行横向联合,科研与生产相结合的道路,经济业务的内容日益增加。这样,属于非预算资金收付的转帐业务大量增加,如果用收付记帐法记帐,帐户对应关系不明确,甚至令人费解。而且,记帐规则和试算平衡也不如借贷记帐法简便。同时,根据我国记帐方法的发展趋势和国际惯例,为适应对外开放的需要,应改收付记帐法为借贷记帐法。
5.打破“预算内”和“预算外”分别设帐、分别对应平衡的传统做法。按照单位预算会计制度的规定,事业单位预算内和预算外资金应分别设帐、分别对应平衡。其目的主要是为了划清预算内外资金的界限,防止将预算内资金转为预算外资金,这种办法有一定的缺陷。其一是事业单位的材料是由供应部门统一采购和保管的,特别是在科研单位预算资金比重逐步缩小的请况下,没有必要也不可能按预算内外分设材料仓库。其次是由于材料和现金要实行统一管理,在编制报表时,其预算内外的划分只能根据资金来源和运用的情况人为划分,不具有客观性。第三在科研单位资金来源多元化的新形势下,这种预算内外资金来源、运用、结存分割的办法,不利于科研单位对其各项资金进行统筹安排、综合平衡,不利于提高资金的使用效果。事实上,事业费实行预算包干后,划清预算内外资金的界限主要应该放在分清预算资金和其他资金的来源以及支出的用途上,至于各项应收应付款、现金和材料则没有进行划分的必要。我们认为,对科研单位的各项资金应采取资金来源和占用总额对应平衡的办法。
6.在科目和报表的设计上要适应“电脑会计”的要求。科研单位的软件开发能力比较雄厚,应用计算机进行会计核算有一定的条件。因此,在科目、报表的设计上,应适应计算机处理的要求,以利于会计操作技术的现代化。
三、对科研单位主要会计科目设置的建议
根据以上改革科研单位会计制度的指导思想和主要内容,研究单位及其主管机构除必要的存款、往来结算、专项基金、固定资金等科目外、应设置以下会计科目。
为适应科技合同制的要求,应设置“预付合同款”、“预收合同款”科目;为适应科学基金制的要求,应设置“科学基金”、“科学基金拨款”科目;为适应技术成果的商品化,应设置“科技产成品”科目;为适应横向联合的需要,应设置“长期投资”、“库存证券”和“外部投入资金”科目;为适应科技贷款发展的需要,应设置“银行借款”和“其他借款”科目;为进行课题及产品成本核算,应设置“课题费用”、“科研生产”、“辅助生产”等科目;根据权责发生制的要求,应设置“待摊费用”和“预提费用”科目;为适应科技经费统计的需要应设置“劳务费”科目;为满足事业费核算的需要,应设置“拨入事业费”、“拨出事业费”和“事业费支出”科目。