摘要:
问:最近印发的《国营工业企业成本核算办法》为什么将原来的“工资”和“提取的职工福利基金”两个项目合并为“工资及福利费”项目,“车间经费”和“企业管理费”科目中的“工资”和“提取的职工福利基金”是否也可合并为“工资及福利费”?
答:将“工资”和“提取的职工福利基金”两个项目合并,主要是因为职工福利基金的数额在总成本中所占比重很小,单设项目意义不大,为了简化核算手续,合并为“工资及福利费”。同样理由,“车间经费”和“企业管理费”中的“工资”和“提取的职工福利基金”也可合并为“工资及福利费”一个项目。
问:包括在“工资及福利费”项目中的原材料和燃料节约奖,是指企业提取的节约奖总额,还是仅指基本生产车间提取的节约奖?
答:《办法》规定,成本项目中的“工资及福利费”,是指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费,因此,包括在这个项目中的原材料和燃料节约奖,也应当只限于企业基本生产车间生产产品耗用的属于节约奖范围的原材料和燃料按照规定提取的节约奖。企业辅助生产等部门按照规定提取的节约奖,应当计入“辅助生产——工资及福利费”等有关科目。财政部(86)财会字第15号文件...
问:最近印发的《国营工业企业成本核算办法》为什么将原来的“工资”和“提取的职工福利基金”两个项目合并为“工资及福利费”项目,“车间经费”和“企业管理费”科目中的“工资”和“提取的职工福利基金”是否也可合并为“工资及福利费”?
答:将“工资”和“提取的职工福利基金”两个项目合并,主要是因为职工福利基金的数额在总成本中所占比重很小,单设项目意义不大,为了简化核算手续,合并为“工资及福利费”。同样理由,“车间经费”和“企业管理费”中的“工资”和“提取的职工福利基金”也可合并为“工资及福利费”一个项目。
问:包括在“工资及福利费”项目中的原材料和燃料节约奖,是指企业提取的节约奖总额,还是仅指基本生产车间提取的节约奖?
答:《办法》规定,成本项目中的“工资及福利费”,是指直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费,因此,包括在这个项目中的原材料和燃料节约奖,也应当只限于企业基本生产车间生产产品耗用的属于节约奖范围的原材料和燃料按照规定提取的节约奖。企业辅助生产等部门按照规定提取的节约奖,应当计入“辅助生产——工资及福利费”等有关科目。财政部(86)财会字第15号文件《关于国营工业企业原材料、燃料节约奖有关会计处理问题的规定》中有关的内容,也应作相应的改动。
问:季节性生产企业停工期间所发生的费用如何进行会计处理?
答:季节性生产企业在停工期间的费用,应当作为待摊、预提费用处理(但不需要通过待摊、预提费用科目仍在“车间经费”“企业管理费”科目核算。),由开工期内的生产成本负担。月份终了,“车间经费”“企业管理费”科目可以保留余额。这个余额反映季节性生产企业停工月份所发生而待摊的或开工月份所预提的车间经费和企业管理费。在编制“资金平衡表”时,“车间经费”、“企业管理费”科目如为借方余额,列入待摊费用项目;如为贷方余额,列入预提费用项目。这些费用的分配方法,可按《办法》第三部分中第十三条的规定处理。商品产品的计划产量同全年停工月份车间经费也可按生产费用的全年预算数和全年产品的计划产量,计算确定计划分配率,并据以进行分配。年度终了,生产费用全年实际发生数与预算数(即分配数)的差额,应当调整当年的产品生产成本。
例:假定某季节性生产企业,1—4月份和10—12月份停工,5—9月份开工生产。预计全年停工月份的车间经费计划数7万元(每月1万元),全年商品产品(假设生产单一产品)的计划产量7000件,实际产量6500件(每月1300件),停工月份实际发生的车间经费6.3万元(每月0.9万元),5—9月份每月发生的车间经费1.2万元。
各开工月份应负担停工月份的车间经费(1.3万元)=车间经费计划分配率(10元)×各开工月份的
实际产量(1300件)各开工月份产品成本应负担的车间经费(2.5万元)=各开工月份实际发生的车间经费(1.2万元)+各开
工月份应负担停工月份的车间经费(1.3万元)根据上述资料,企业应作如下会计分录:
(1)1月份:借:车间经费0.9万元
贷:银行存款等科目0.9万元
2—4月份分录略。
4月末车间经费累计借方余额为3.6万元。
(2)5月份发生的车间经费1.2万元
借:车间经费1.2万元
贷:银行存款等科目1.2万元
月份终了分配车间经费:
借:基本生产2.5万元
贷:车间经费 2.5万元6—12月份分录略。
9月末车间经费累计贷方余额2.9万元,12月末车间经费累计贷方余额0.2万元。
(3)年度终了,根据停工月份车间经费实际发生数与开工月份负担停工月份车间经费数的差额,调整当年的产品生产成本。
开工月份负担停工月份车间经费数与停工工月份车间经费实际发生数的差额0.2万元=开工月份负担停工月份车间经费合计6.5万元-停工月份车间经费实际发生数合计6.3万元,
借:车间经费0.2万元
贷:基基本生产0.2万元
同时应调整产成品等成本(分录略)
根据上述资料,编制会计报表
(1)1月份,根据车间经费借方余额0.9万元,填列在“资金平衡表”中“期末数”栏的“待摊费用及待摊税金”项目内;9月份,根据车间经费累计贷方余额2.9万元,填列在“资金平衡表”中“期末数”栏的“预提费用”项目内(其余月份略)。
(2)“主要产品单位成本表”有关车间经费项目,5月份填2.5万元(其余月份略)。
(3)停工月份不编生产费用表。5月份开工后编生产费用表时,根据车间经费累计借方余额2.3万元,填列在“生产费用表”中“本年累计实际”数栏有关“在产品”、“自制半成品”期末余额项目内;9月份,根据车间经费累计贷方余额2.9万元,在“生产费用表”中“本年累计实际”数栏有关“在产品”“自制半成品”期末余领项目内用负号填列(其余月份略)。
(4)“车间经费及企业管理费明细表”,按车间经费实际发生数填列在实际数栏有关项目内,不能按计划分配数填列
(财政部会计事务管理司二处)